Skatterett og skatterapporteringens betydning for revisjonen
Hva prøven tester
Skatterett prøves i grensesnittet mot regnskapet: skattemelding, midlertidige forskjeller, utsatt skatt, skatteavsetninger, merverdiavgift og skatteforvaltningslovens kontrollbestemmelser. Du må kunne vurdere om skatteposisjoner er forsvarlig regnskapsført.
Kjernekrav
- Utsatt skatt etter IAS 12 beregnes på midlertidige forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi.
- Utsatt skattefordel kan bare balanseføres dersom det er sannsynlig at det vil oppstå skattepliktig overskudd.
- Skatteforvaltningsloven gir Skatteetaten hjemmel til kontroll og bokettersyn; revisors dokumentasjon kan bli et bevistema.
- Merverdiavgift og skattetrekk er områder der feil lett blir både regnskapsfeil og straffesanksjonert.
Arbeidseksempel
Et selskap har 10 MNOK i fremførbart underskudd og balansefører 2,2 MNOK i utsatt skattefordel. Selskapet har hatt negativt resultat i tre år, men ledelsen viser til en ny kontrakt. Revisor innhenter kontrakten, tester lønnsomhetsprognosen og finner at kontrakten bare dekker to år, mens underskuddet forutsetter fem års overskudd. Revisor konkluderer med at balanseføring ikke er sannsynliggjort og foreslår nedskrivning. Resonnementet er at skattefordelen er en betinget eiendel som må underbygges med sannsynlighet, ikke ønske.
Fallgruver
- Å behandle skatt som et rent compliance-spørsmål uten å koble det til regnskapet.
- Å godta ledelsens prognose for fremtidig overskudd uten kontraktsevidence.
- Å overse at skattefeil også kan utløse tilleggsskatt.