Kostenstellenauswertung: Abweichungsanalyse und Wirtschaftlichkeitsbeurteilung
Die Kunststofftechnik GmbH fertigt in zwei Kostenstellen. Die Fertigungsstelle A hat eine Planbeschäftigung von 8.000 Maschinenstunden bei Plankosten von 480.000 EUR (davon 320.000 EUR variabel). Im Januar 02 wurden 7.200 Stunden gefahren, die Istkosten betrugen 465.000 EUR. Die Fertigungsstelle B meldet eine Beschäftigungsabweichung von -18.000 EUR und eine Verbrauchsabweichung von +12.000 EUR. Der Controller vermutet, dass in A ein Teil der Istkosten durch eine einmalige Reparatur von 22.000 EUR verursacht wurde, die nicht im Plan enthalten war. Der Geschäftsführer will wissen, welche Stelle wirtschaftlich arbeitet und ob die Reparatur als Sonderfall zu behandeln ist. Ferner liegt eine Anfrage vor, einen Zusatzauftrag mit einem Deckungsbeitrag von 9.000 EUR anzunehmen, der 400 zusätzliche Stunden in A erfordert.
1. Führen Sie die Abweichungsanalyse für Stelle A durch und beurteilen Sie die Wirtschaftlichkeit.
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Planwerte: variable Plankosten 320.000 EUR bei 8.000 Stunden ergibt einen Planverrechnungssatz von 40 EUR/Stunde variabel; die fixen Plankosten betragen 160.000 EUR.
Sollkosten bei 7.200 Stunden: 160.000 + 7.200 × 40 = 448.000 EUR.
Gesamtabweichung: Istkosten 465.000 – verrechnete Plankosten (7.200 × 60 = 432.000) = +33.000 EUR.
Zerlegung:
- Verbrauchsabweichung = Istkosten – Sollkosten = 465.000 – 448.000 = +17.000 EUR.
- Beschäftigungsabweichung = Sollkosten – verrechnete Plankosten = 448.000 – 432.000 = +16.000 EUR.
Beurteilung: Die Beschäftigungsabweichung von +16.000 EUR ist Folge der Unterbeschäftigung (7.200 statt 8.000 Stunden) und trifft die Stelle nicht als Verschulden; sie ist als Fixkostenunterdeckung zu interpretieren. Die Verbrauchsabweichung von +17.000 EUR ist dagegen beeinflussbar. Nach Bereinigung der einmaligen Reparatur von 22.000 EUR ergibt sich eine bereinigte Verbrauchsabweichung von -5.000 EUR, also eine Einsparung. Die Stelle A arbeitet damit wirtschaftlich, sofern die Reparatur als außerordentlicher, nicht planbarer Vorgang dokumentiert und aus der Verantwortungsrechnung herausgerechnet wird. Ohne Bereinigung wäre die Aussage „unwirtschaftlich“ falsch und würde zu Fehlsteuerung führen.
2. Beurteilen Sie die Stelle B und die Annahme des Zusatzauftrags unter Berücksichtigung der Kapazität.
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Stelle B: Die Beschäftigungsabweichung von -18.000 EUR bedeutet, dass die Sollkosten unter den verrechneten Plankosten liegen, also eine Überbeschäftigung vorliegt; die Fixkosten sind überdeckt. Die Verbrauchsabweichung von +12.000 EUR zeigt Mehrverbrauch gegenüber der Sollvorgabe und ist als unwirtschaftlich zu bewerten. Insgesamt ist B trotz der positiven Beschäftigungslage kritisch zu prüfen, weil der Mehrverbrauch die Fixkostenüberdeckung teilweise aufzehrt.
Zusatzauftrag: Der Deckungsbeitrag von 9.000 EUR ist positiv; bei freier Kapazität wäre die Annahme eindeutig. Die 400 zusätzlichen Stunden in A sind jedoch nur dann ohne Verdrängung möglich, wenn die Kapazität von 8.000 Stunden nicht anderweitig ausgelastet ist. Bei einer Istbeschäftigung von 7.200 Stunden bestehen 800 freie Stunden, sodass der Auftrag ohne Engpass anzunehmen ist. Wäre die Kapazität ausgelastet, müsste der entgangene Deckungsbeitrag des verdrängten Auftrags gegengerechnet werden; nur ein positiver Residualdeckungsbeitrag rechtfertigt die Annahme. Zudem ist zu prüfen, ob die 400 Stunden zu variablen Kosten von 40 EUR/Stunde anfallen oder zusätzliche fixe Kosten auslösen (z. B. Sonderschicht). Die Entscheidung ist zu dokumentieren und in die kurzfristige Erfolgsrechnung einzubeziehen.