Kostenstellenrechnung und Entscheidung über Eigenfertigung oder Fremdbezug
Die Präzisionsteile GmbH fertigt ein Bauteil bisher selbst. Die Kostenstelle Fertigung weist bei einer Planbeschäftigung von 20.000 Stück folgende Kosten aus: variable Fertigungskosten 240.000 EUR, fixe Fertigungskosten 160.000 EUR. Zusätzlich fallen für das Bauteil Materialkosten von 6 EUR pro Stück an. Ein externer Anbieter offeriert das Bauteil zu 15 EUR pro Stück bei gleicher Qualität. Die frei werdenden Fertigungskapazitäten könnten für ein anderes Produkt genutzt werden, das einen Deckungsbeitrag von 60.000 EUR erwirtschaften würde. Derzeit liegt die tatsächliche Beschäftigung bei 16.000 Stück; die Fixkosten sind nicht abbaubar.
1. Führen Sie eine entscheidungsrelevante Kostenanalyse durch und ermitteln Sie, ob Eigenfertigung oder Fremdbezug bei 16.000 Stück vorteilhafter ist. Gehen Sie auf die Behandlung der Fixkosten ein.
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Schritt 1 – Relevante Kosten der Eigenfertigung: Entscheidungsrelevant sind nur die variablen, durch die Entscheidung beeinflussbaren Kosten. Material 6 EUR/Stück plus variable Fertigungskosten 240.000 / 20.000 = 12 EUR/Stück, zusammen 18 EUR/Stück. Die fixen Fertigungskosten von 160.000 EUR sind bei einem Beschäftigungsrückgang nicht abbaubar und damit nicht entscheidungsrelevant; sie fallen unabhängig von der Entscheidung an.
Schritt 2 – Vergleich bei 16.000 Stück:
- Eigenfertigung: 16.000 × 18 = 288.000 EUR variable Kosten.
- Fremdbezug: 16.000 × 15 = 240.000 EUR.
- Vorteil Fremdbezug vor Opportunitätskosten: 48.000 EUR.
Schritt 3 – Opportunitätskosten: Die frei werdenden Kapazitäten erbringen einen zusätzlichen Deckungsbeitrag von 60.000 EUR. Dieser entgangene Deckungsbeitrag ist den Kosten des Fremdbezugs zuzurechnen: 240.000 + 60.000 = 300.000 EUR. Damit kehrt sich das Ergebnis um: Eigenfertigung (288.000 EUR) ist um 12.000 EUR günstiger als der Fremdbezug unter Berücksichtigung der Alternativnutzung.
Schritt 4 – Interpretation: Die Fixkosten bleiben in beiden Varianten bestehen und dürfen weder der Eigenfertigung noch dem Fremdbezug als entscheidungsrelevant zugerechnet werden; sie sind als Sunk Costs zu behandeln. Die Entscheidung hängt maßgeblich von der Realisierbarkeit des Alternativdeckungsbeitrags von 60.000 EUR ab. Ist dieser unsicher, ist eine Sensitivitätsrechnung sinnvoll: Der Fremdbezug lohnt sich nur, wenn der Alternativdeckungsbeitrag unter 48.000 EUR bleibt.
2. Erläutern Sie, wie sich die Beschäftigung von 16.000 Stück auf die Kosten pro Stück auswirkt, und beurteilen Sie die Aussage des Controllers, die Selbstkosten lägen bei 26 EUR pro Stück.
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Kosten pro Stück bei Planbeschäftigung (20.000 Stück): variable Kosten 18 EUR + fixe Kosten 160.000 / 20.000 = 8 EUR, zusammen 26 EUR/Stück.
Kosten pro Stück bei 16.000 Stück: variable Kosten unverändert 18 EUR, fixe Kosten 160.000 / 16.000 = 10 EUR, zusammen 28 EUR/Stück. Die Fixkosten pro Stück steigen, weil der Fixkostenblock auf eine geringere Stückzahl verteilt wird (Fixkostendegression in umgekehrter Richtung).
Beurteilung der Controller-Aussage: Die Aussage ist nur für die Planbeschäftigung zutreffend. Bei der tatsächlichen Beschäftigung von 16.000 Stück liegt die Belastung je Stück höher. Entscheidungsrelevant für die Fremdbezugsentscheidung sind die 26 bzw. 28 EUR jedoch nicht, weil sie sprungfixe Anteile enthalten, die durch die Entscheidung nicht verändert werden. Die Vollkostenrechnung führt hier zu einer Fehlentscheidung, wenn sie ungeprüft als Entscheidungsgrundlage verwendet wird. Für Preisuntergrenzen und Make-or-Buy ist die Teilkostenrechnung mit den variablen Kosten und Opportunitätskosten maßgeblich. Die Vollkosten dienen der langfristigen Preiskalkulation und der Bestandsbewertung, nicht der kurzfristigen Entscheidung.