Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht: Bilanzierung und Bewertung
Ansatz und Bewertung
Der Jahresabschluss umfasst Bilanz, GuV und Anhang (bei Kapitalgesellschaften zusätzlich Lagebericht). Handelsrechtlich gilt das Vorsichtsprinzip mit dem Niederstwertprinzip für das Umlaufvermögen und dem gemilderten Niederstwertprinzip für das Anlagevermögen. Steuerrechtlich besteht für abnutzbare Wirtschaftsgüter ein Bewertungswahlrecht zwischen fortgeführten Anschaffungskosten und niedrigerem Teilwert, für nicht abnutzbare ein strenges Niederstwertprinzip. Prüfungskandidaten müssen Aktivierungsverbote (§ 248 HGB: selbst geschaffene Marken, Kundenlisten) und das Aktivierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens kennen.
Typische Fallen
Verwechslung von Herstellungskosten-Unter- und Obergrenze, Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert, Rückstellungen (Ansatz dem Grunde nach zwingend, Bewertung mit Erfüllungsbetrag und Abzinsung bei Restlaufzeit > 1 Jahr). Auch die Abgrenzung von Anschaffungsnebenkosten und nachträglichen Herstellungskosten ist prüfungsrelevant.
Rechenbeispiel
Eine Maschine (Anschaffungskosten 120.000 €, Nutzungsdauer 10 Jahre, linear) wird nach 3 Jahren außerplanmäßig auf 70.000 € abgeschrieben. Buchwert nach 3 Jahren: 120.000 − 36.000 = 84.000 €. Außerplanmäßige Abschreibung 14.000 €; handelsrechtlich Zuschreibungspflicht bei Wegfall des Grundes (§ 253 Abs. 5 HGB), steuerrechtlich Wertaufholungsgebot.
Merkregel
„Handelsrecht: vorsichtig, Steuerrecht: zwingend niedriger.“ Bei Zweifeln immer prüfen: Ansatz dem Grunde nach oder Bewertung der Höhe nach?