Coût de revient d'une commande de mobilier métallique
L'entreprise Métallo-Sahel fabrique des tables métalliques pour les écoles. Pour le mois de mai, elle a produit 400 tables. Données : matières premières consommées 2 400 000 F ; main-d'œuvre directe 1 600 000 F ; charges indirectes de l'atelier de découpe 900 000 F (réparties selon les heures machine, soit 1 500 heures) ; charges indirectes de l'atelier d'assemblage 600 000 F (réparties selon les heures de main-d'œuvre, soit 1 000 heures) ; charges administratives 350 000 F. Une commande spéciale de 50 tables nécessite 200 heures machine et 140 heures de main-d'œuvre directe. Le prix de vente unitaire est de 15 000 F.
1. Calculez le coût de production unitaire et le coût de revient complet unitaire des tables, en justifiant le traitement des charges administratives.
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Coût de production (charges de production uniquement) : matières 2 400 000 + main-d'œuvre directe 1 600 000 + charges indirectes découpe 900 000 + charges indirectes assemblage 600 000 = 5 500 000 F. Coût de production unitaire = 5 500 000 / 400 = 13 750 F.
Coût de revient complet : on ajoute les charges administratives (charges hors production) : 5 500 000 + 350 000 = 5 850 000 F. Coût de revient unitaire = 5 850 000 / 400 = 14 625 F.
Justification : les charges administratives ne concourent pas directement à la fabrication ; en comptabilité analytique, elles sont exclues du coût de production mais intégrées au coût de revient complet, car elles sont nécessaires à la vente et à la gestion. Les exclure du coût de revient sous-estimerait le coût réel supporté par l'entreprise. Marge unitaire = 15 000 − 14 625 = 375 F, soit 2,5 % du prix de vente : très faible.
2. Calculez le coût de revient de la commande spéciale de 50 tables en utilisant les taux d'imputation, puis dites si elle est rentable au prix de vente unitaire de 15 000 F.
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Taux d'imputation : découpe = 900 000 / 1 500 = 600 F par heure machine ; assemblage = 600 000 / 1 000 = 600 F par heure de main-d'œuvre.
Charges directes de la commande : matières au prorata des tables, 2 400 000 × 50/400 = 300 000 F ; main-d'œuvre directe 1 600 000 × 50/400 = 200 000 F.
Charges indirectes imputées : découpe 200 h × 600 = 120 000 F ; assemblage 140 h × 600 = 84 000 F.
Coût de production de la commande = 300 000 + 200 000 + 120 000 + 84 000 = 704 000 F.
Charges administratives : 350 000 × 50/400 = 43 750 F.
Coût de revient de la commande = 704 000 + 43 750 = 747 750 F, soit 14 955 F par table.
Rentabilité : chiffre d'affaires = 50 × 15 000 = 750 000 F. Résultat = 750 000 − 747 750 = 2 250 F, soit 45 F par table. La commande est techniquement rentable mais marginalement : toute hausse du coût des matières la rendrait déficitaire. Il faut négocier un prix supérieur ou réduire les heures machine.
3. Le directeur propose d'imputer les charges administratives au prorata du chiffre d'affaires plutôt qu'au nombre de tables. Quel serait l'effet sur le coût de la commande, et quelle méthode recommandez-vous ?
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Au prorata du chiffre d'affaires, la commande représente 750 000 / (400 × 15 000) = 750 000 / 6 000 000 = 12,5 % du CA total. Charges administratives imputées = 350 000 × 12,5 % = 43 750 F. Le résultat est identique ici, car la commande représente aussi 12,5 % des tables (50/400).
L'effet ne divergerait que si le prix de vente de la commande différait du prix moyen : une commande vendue plus cher absorberait davantage de charges administratives, ce qui est contestable car les charges administratives ne varient pas avec le prix de vente.
Recommandation : privilégier une clé de répartition causale. Les charges administratives dépendent surtout du nombre de commandes traitées ou du nombre de clients, pas du prix. À défaut, le prorata des quantités produites est plus neutre que le prorata du CA, qui introduit un biais : il fait porter plus de charges sur les produits à forte marge. Pour la commande spéciale, retenir le prorata des quantités (43 750 F) est donc défendable et cohérent avec la méthode utilisée pour les 400 tables.