Coûts complets, ABC et commande spéciale dans une usine métallurgique
L'entreprise MétalPro (Lubumbashi) fabrique deux références de pièces : A et B. Pour l'exercice, la production est de 40 000 unités de A et de 10 000 unités de B. Les charges indirectes de production atteignent 240 000 USD. Jusqu'ici, elles sont réparties au prorata des heures-machine : 60 000 heures pour A et 40 000 heures pour B. Le nouveau contrôleur de gestion propose une analyse par activités : 120 000 USD de coûts de réglage des machines, déclenchés par 100 réglages (20 pour A, 80 pour B), et 120 000 USD de coûts liés aux heures-machine. Le coût direct est de 4 USD l'unité pour A et de 6 USD pour B. Par ailleurs, un client propose une commande spéciale de 5 000 unités de B à 12 USD l'unité ; le coût variable de B est de 7,50 USD et cette commande exigerait 10 réglages supplémentaires. Les capacités machine sont suffisantes.
1. Calculez le coût unitaire complet de A et de B selon la méthode traditionnelle, puis selon la méthode ABC. Présentez vos calculs.
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Méthode traditionnelle (répartition au prorata des heures-machine)
Heures totales : 60 000 + 40 000 = 100 000 h. Taux d'absorption : 240 000 / 100 000 = 2,40 USD par heure-machine.
- A : 60 000 × 2,40 = 144 000 USD, soit 144 000 / 40 000 = 3,60 USD/unité. Coût complet : 4,00 + 3,60 = 7,60 USD.
- B : 40 000 × 2,40 = 96 000 USD, soit 96 000 / 10 000 = 9,60 USD/unité. Coût complet : 6,00 + 9,60 = 15,60 USD.
Méthode ABC
Activé réglages : 120 000 / 100 réglages = 1 200 USD par réglage. Activité machine : 120 000 / 100 000 heures = 1,20 USD par heure.
- A : réglages 20 × 1 200 = 24 000 ; machine 60 000 × 1,20 = 72 000 ; total indirect 96 000, soit 2,40 USD/unité. Coût complet : 4,00 + 2,40 = 6,40 USD.
- B : réglages 80 × 1 200 = 96 000 ; machine 40 000 × 1,20 = 48 000 ; total indirect 144 000, soit 14,40 USD/unité. Coût complet : 6,00 + 14,40 = 20,40 USD.
Synthèse : A passe de 7,60 à 6,40 USD et B de 15,60 à 20,40 USD. Le classement de rentabilité s'inverse.
2. Expliquez pourquoi le classement de rentabilité des deux produits s'inverse et quelles décisions de prix ou de gamme en découlent.
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L'inversion vient de la clé de répartition. La méthode traditionnelle suppose que toutes les charges indirectes sont proportionnelles aux heures-machine. Or, 120 000 USD de coûts de réglage dépendent du nombre de réglages, et non des heures de marche. B consomme peu d'heures-machine (40 000 h pour 10 000 unités, soit 4 h/unité) mais beaucoup de réglages (80 sur 100), car il est fabriqué en petits lots et nécessite des changements fréquents. La méthode traditionnelle fait donc supporter à A une part excessive des coûts de réglage : A subventionne B.
Conséquences pratiques :
- Si B est vendu autour de 18 USD, il paraît rentable avec le coût traditionnel (15,60) mais il est vendu à perte avec le coût ABC (20,40). L'entreprise peut croire qu'elle gagne de l'argent en développant B alors qu'elle en perd.
- A est en réalité plus compétitif que ne le montre le calcul traditionnel : il supporte un coût surestimé. Une hausse de prix serait dangereuse commercialement.
- Les leviers d'action sont moins le prix que la conception industrielle : réduire le nombre de réglages de B, allonger les séries, standardiser les composants, ou répercuter le surcoût dans le prix de B.
- La direction doit arbitrer entre garder B pour compléter la gamme et le vendre à un prix couvrant ses coûts ABC, ou le sous-traiter / l'abandonner si aucune amélioration n'est possible.
3. Faut-il accepter la commande spéciale de 5 000 unités de B à 12 USD ? Raisonnez en coûts pertinents et précisez les conditions de votre recommandation.
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Il ne faut pas comparer 12 USD au coût complet ABC de 20,40 USD, car les charges fixes existent déjà et ne varient pas avec la commande. On raisonne en coûts différentiels :
- Chiffre d'affaires additionnel : 5 000 × 12 = 60 000 USD.
- Coût variable additionnel : 5 000 × 7,50 = 37 500 USD.
- Réglages additionnels : 10 × 1 200 = 12 000 USD.
- Coût différentiel total : 49 500 USD.
- Marge sur coûts pertinents : 60 000 − 49 500 = 10 500 USD, soit 2,10 USD par unité.
La commande est donc acceptable à court terme si les conditions suivantes sont réunies :
- Les capacités sont réellement disponibles et la commande ne remplace pas une production plus rentable. Si les heures-machine sont rares, il faut comparer la marge par heure-machine à celle des autres produits.
- Les 10 réglages sont bien supplémentaires et non déjà absorbés dans le programme normal.
- La commande ne crée pas de précédent tarifaire chez les clients habituels et ne déclenche pas de baisse de prix générale.
- Elle ne détériore pas la qualité ni les délais de la production régulière.
Réponse : accepter si la capacité est oisive et si le prix de 12 USD reste confidentiel. Sinon, refuser ou négocier un prix au moins égal à 49 500 / 5 000 = 9,90 USD, avec une marge de sécurité.