Verdeckte Gewinnausschüttung bei einer familiennahen GmbH
Die Helvetia Medizintechnik GmbH (Stammkapital CHF 100 000, Alleingesellschafter und Geschäftsführer Reto Frei) weist für 2025 einen Reingewinn vor Steuern von CHF 180 000 aus. Die Treuhandfirma stellt beim Abschluss fest:
- Frei wird als Geschäftsführer mit CHF 240 000 Jahreslohn (inklusive 13. Monatslohn) entlöhnt. Ein Lohnvergleich mit drei regionalen KMU gleicher Grösse und Branche ergibt für diese Funktion eine Bandbreite von CHF 130 000 bis 160 000.
- Die GmbH nutzt Produktionsräume, die Frei privat gehören, für CHF 60 000 Miete pro Jahr. Ein Schätzer beziffert den ortsüblichen Mietwert vergleichbarer Gewerbeflächen auf CHF 36 000.
- Frei hat der GmbH 2024 ein Darlehen von CHF 150 000 gewährt, verzinst mit 0.5 Prozent; für vergleichbare Risiken wären 3.0 Prozent üblich.
- Für Freis Sohn wurde eine Ausbildung von CHF 9 000 bezahlt, ohne dass ein Arbeitsverhältnis besteht; die Buchhaltung hat den Betrag als «Weiterbildung» verbucht.
Frei erklärt, er verzichte auf eine Dividende, damit «keine Steuern anfallen».
1. Quantifizieren Sie die verdeckten Gewinnausschüttungen und den korrigierten steuerbaren Reingewinn 2025. Begründen Sie insbesondere die Behandlung des Gesellschafterdarlehens.
Read the worked answer
Eine verdeckte Gewinnausschüttung (VGA) liegt vor, wenn die Gesellschaft einem Gesellschafter einen Vorteil zuwendet, den sie einem Dritten unter gleichen Umständen nicht gewährt hätte, und der Vorteil im Gesellschaftsverhältnis wurzelt.
- Lohn: CHF 240 000 − 160 000 (oberer Rand der nachvollziehbaren Bandbreite) = CHF 80 000. Innerhalb der Bandbreite ist die Vergütung zu akzeptieren; erst der klar überhöhte Teil ist VGA.
- Miete: CHF 60 000 − 36 000 = CHF 24 000.
- Ausbildung des Sohnes: CHF 9 000, ohne Gegenleistung und ohne Arbeitsverhältnis.
- Total VGA: CHF 113 000.
- Korrigierter Gewinn: CHF 180 000 + 113 000 = CHF 293 000.
Darlehen: Das Darlehen fliesst von Frei an die GmbH und ist mit 0.5 Prozent tiefer verzinst als der Markt. Der Vorteil liegt bei der Gesellschaft, nicht beim Gesellschafter – eine VGA scheidet damit aus. Steuerlich kann die Zinsdifferenz von CHF 3 750 (2.5 Prozent auf 150 000) als verdeckte Einlage gewertet werden, die das steuerbare Eigenkapital erhöht, den Gewinn aber nicht verändert. Der Treuhänder sollte die Vereinbarung dennoch schriftlich und marktgerecht ausgestalten.
2. Welche Verrechnungssteuerfolgen treten ein, und welche Pflichten hat die GmbH gegenüber der Steuerverwaltung?
Read the worked answer
Die VGA ist steuerrechtlich wie eine offene Dividende zu behandeln.
Verrechnungssteuer: 35 Prozent von CHF 113 000 = CHF 39 550. Schuldnerin ist die GmbH; sie muss die Steuer bei der Auszahlung abziehen, ist aber gegenüber der Steuerverwaltung für die Ablieferung verantwortlich. Entsteht der Anspruch, ist die Leistung innert 30 Tagen zu melden und abzurechnen; die Frist ist eine Verwirkungsfrist, deren Versäumnis Bussen und Nachsteuern auslöst.
Wirtschaftliche Wirkung: Der Gesellschafter trägt die Steuer, kann sie aber zurückfordern, wenn er die Bruttoleistung korrekt als Einkommen deklariert. Deklariert er nicht, verfällt der Anspruch und es entsteht der Verdacht der Steuerhinterziehung.
Einkommenssteuer des Gesellschafters: CHF 113 000 sind als Erträge aus Beteiligungen zu erfassen. Bei einer Beteiligung von mindestens 10 Prozent greift die Teilbesteuerung: 70 Prozent beim Bund, kantonal mindestens 50 Prozent.
Praxis: Die Korrektur muss in der Steuererklärung und im Abschluss offengelegt werden. Eine saubere Dokumentation der Lohn- und Mietbewertung ist die wirksamste Vorsorge gegen Nachsteuern, Bussen und eine allfällige AHV-Nachbelastung.
3. Welche Massnahmen empfehlen Sie, damit künftig keine verdeckten Gewinnausschüttungen mehr entstehen?
Read the worked answer
Die Ursache liegt in fehlenden schriftlichen, marktgerechten Vereinbarungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter. Empfehlenswert ist ein Paket aus vier Elementen:
- Schriftliche Verträge: Arbeitsvertrag, Mietvertrag und Darlehensvertrag mit marktüblichen Konditionen, Laufzeiten und Kündigungsregeln. Der Mietzins ist auf CHF 36 000 zu senken oder die Differenz als offene Dividende zu deklarieren.
- Lohngestaltung: Der Lohn ist auf die Bandbreite von CHF 130 000 bis 160 000 zu reduzieren; eine variable, erfolgsabhängige Komponente mit definierten Zielen schafft Flexibilität, ohne eine VGA zu begründen.
- Dokumentation: Lohnvergleichsstudie, Mietbewertung durch einen Schätzer und GV-Beschluss zu den Verträgen. Diese Unterlagen sind im Dossier abzulegen, damit die Bewertung im Zeitvergleich nachvollziehbar bleibt.
- Steuerliches Ruling: Bei erheblichen Beträgen ist eine vorgängige Absprache mit der kantonalen Steuerverwaltung sinnvoll. Sie schafft Rechtssicherheit für die Angemessenheit von Lohn und Miete.
Wichtig ist die Erkenntnis, dass der Verzicht auf eine formelle Dividende die Steuerfolge nicht beseitigt: Die VGA entsteht unabhängig davon, ob ein förmlicher Dividendenbeschluss gefasst wurde. Der Treuhänder sollte diese Korrekturen aktiv einfordern und nicht nur passiv verbuchen.