試算表の不一致原因の特定と決算整理への波及

合計に影響するのは(a)のみ

• (b)は「仕入の借方28,000円」を「買掛金の借方28,000円」とすべき誤りだが、いずれも借方であり、借方合計・貸方合計はどちらも変化しない。
• (c)は「売上（貸方）19,000円」を「売掛金（貸方）19,000円」とすべき誤りで、これも貸方どうしの入れ替えであり合計額は変わらない。
• (a)は現金の借方30,000円だけを記入し、貸方の受取手数料30,000円を記入していない片側記入漏れである。貸方合計が30,000円不足している。

差額の検証

借方4,860,000円 − 貸方4,830,000円 ＝ 30,000円（貸方不足）となり、(a)の金額と一致する。

訂正後の合計

貸方合計 4,830,000円 ＋ 30,000円 ＝ 4,860,000円 → 借方4,860,000円／貸方4,860,000円で一致

訂正の内容

現金の借方30,000円は記入済みのため、貸方の受取手数料30,000円を追加記入する。

合計が一致しても誤りが残るケース

(b)(c)のように貸借の同一側で勘定科目を取り違えた場合や、貸借同額で二重記入した場合は、試算表の合計は一致する。しかし残高は誤ったままである。したがって、試算表の貸借一致は「記帳の正しさ」を保証するものではなく、あくまで計算上のチェックにすぎない。個々の取引の内容との照合が別途必要となる。

訂正仕訳

(b) 誤：(借) 仕 入 28,000 ／ (貸) 現 金 28,000 　　正：(借) 買掛金 28,000 ／ (貸) 現 金 28,000

(借) 買掛金 28,000 ／ (貸) 仕 入 28,000

(c) 誤：(借) 現 金 19,000 ／ (貸) 売 上 19,000 　　正：(借) 現 金 19,000 ／ (貸) 売掛金 19,000

(借) 売 上 19,000 ／ (貸) 売掛金 19,000

訂正後の残高

勘定	決算整理前	訂正	訂正後
仕入	1,260,000	−28,000	1,232,000
売上	1,980,000	−19,000	1,961,000
売掛金	640,000	−19,000	621,000
買掛金	340,000	−28,000	312,000

考え方

(b)は買掛金の支払を仕入の借方に計上していたため、仕入が28,000円過大、買掛金も28,000円過大になっていた。訂正は両方を減らす仕訳になる。 (c)は回収を売上として処理していたため、売上が19,000円過大、売掛金も19,000円過大になっていた。こちらも両方を減らす。

いずれも「誤った科目の残高を減らし、正しい科目へ振り替える」という同一の構造であり、片方だけを訂正すると貸借が合わなくなる点に注意する。

① 売上原価の算定（三分法）

売上原価 ＝ 期首商品180,000円 ＋ 当期仕入1,232,000円 − 期末商品220,000円 ＝ 1,192,000円

(借) 仕 入 180,000 ／ (貸) 繰越商品 180,000
(借) 繰越商品 220,000 ／ (貸) 仕 入 220,000

仕入勘定の残高は 1,232,000 ＋ 180,000 − 220,000 ＝ 1,192,000円 となり、これが売上原価となる。訂正前の仕入高1,260,000円で計算すると1,220,000円となり、28,000円過大な売上原価を計上してしまう。

② 貸倒引当金の設定（差額補充法）

売掛金の訂正後残高は621,000円。必要額 ＝ 621,000円 × 2％ ＝ 12,420円 決算整理前残高はゼロなので、全額を繰り入れる。

(借) 貸倒引当金繰入 12,420 ／ (貸) 貸倒引当金 12,420

③ 減価償却（間接法）

960,000円 ÷ 8年 ＝ 120,000円

(借) 減価償却費 120,000 ／ (貸) 減価償却累計額 120,000

まとめ

決算整理は「訂正後の残高」を基礎にしなければならない。売掛金を640,000円のまま引当金を計算すると12,800円となり、380円過大になる。試算表の誤りを決算整理より前に潰しておくことが、正確な財務諸表作成の前提となる。