종합원가계산의 정상공손과 비정상공손
한성제조는 단일 제품을 단일 공정에서 생산하며 종합원가계산(평균법)을 적용한다. 20X1년 9월 기초재공품은 2,000개(재료 100%, 가공 40%)이고, 당기 착수수량은 10,000개, 기말재공품은 2,000개(가공 60%)이다. 당기 완성품은 9,200개이며, 공손품 800개가 발생했다. 공손은 공정의 80% 시점에서 검사에 의해 발견되며, 정상공손률은 검사수량의 5%이다. 검사수량은 완성품과 공손품을 합한 수량으로 계산한다. 기말재공품은 검사점을 통과하지 않았다. 공손품의 처분가치는 개당 500원이다. 원가 자료는 다음과 같다. 기초재공품원가 1,224,000원(재료 720,000원, 가공 504,000원), 당기재료원가 4,080,000원, 당기가공원가 6,120,000원이다. 재료는 공정 초에 전량 투입된다. 회사는 정상공손원가를 완성품원가에 가산하고, 비정상공손원가는 영업외비용으로 처리하는 정책을 사용한다.
1. 정상공손과 비정상공손 수량을 계산하고, 비정상공손원가의 회계처리를 설명하시오.
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검사수량은 완성품 9,200개와 공손품 800개를 합한 10,000개이다. 정상공손률 5%를 적용하면 정상공손은 10,000×5%=500개이다. 실제 공손품 800개 중 500개를 초과하는 300개는 비정상공손이다.
비정상공손은 정상적인 생산과정에서 발생한 것이 아니므로 재고자산의 원가에 포함하지 않고 영업외비용(비정상공손)으로 처리한다. 정상공손원가는 제품의 정상적인 원가에 포함되므로 완성품원가에 가산한다.
2. 평균법에 따라 완성품환산량을 계산하고, 완성품·기말재공품·정상공손·비정상공손에 원가를 배분하시오.
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재료 완성품환산량=완성품 9,200+기말재공품 2,000+공손품 800=12,000개이다. 가공 완성품환산량=9,200+2,000×60%+800×80%=9,200+1,200+640=11,040개이다.
재료원가 총액=720,000+4,080,000=4,800,000원, 단위당 4,800,000/12,000=400원이다. 가공원가 총액=504,000+6,120,000=6,624,000원, 단위당 6,624,000/11,040=600원이다.
완성품원가=9,200×(400+600)=9,200,000원이다. 기말재공품원가=2,000×400+1,200×600=800,000+720,000=1,520,000원이다. 정상공손원가=500×(400+600×80%)=500×880=440,000원으로 완성품원가에 가산한다. 비정상공손원가=300×880=264,000원으로 영업외비용 처리한다. 합계는 9,200,000+440,000+1,520,000+264,000=11,424,000원으로 총원가와 일치한다.
3. 정상공손원가를 완성품원가에만 가산하는 정책의 타당성을 검사점과 기말재공품 완성도를 고려하여 평가하시오.
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정상공손원가를 완성품에만 가산하는 정책은 정상공손이 완성품과 기말재공품의 정상적인 생산과정에서 발생한다는 점을 고려할 때, 기말재공품에도 배분하는 것이 이론적으로 더 정확하다. 특히 기말재공품이 검사점을 통과한 상태라면 정상공손에 대한 부담을 완성품과 기말재공품에 비례 배분해야 한다.
그러나 이 사례에서는 검사점이 공정의 80% 시점이고 기말재공품의 완성도가 60%이므로, 기말재공품은 아직 검사점을 통과하지 못했다. 따라서 정상공손은 검사점을 통과한 완성품에서 발생한 것으로 보아 완성품원가에 가산하는 정책이 타당하다. 만약 기말재공품이 검사점을 통과한 상태였다면 완성품과 기말재공품에 배분하는 것이 적절하다.