Korea Accounting Manager Level 1 common mistakes
Korea Accounting Manager Level 1 · Understand the traps and how to avoid them.
재고자산 문제에서 원가흐름가정을 혼용한다. 기말재고자산은 총평균법 단가로, 매출원가는 선입선출법으로 계산해 한 재무제표에 섞어 놓거나, 물가상승기 선입선출법인데 기말재고를 과소평가해 매출원가를 과대계상한다.
매입 단가가 여러 번 바뀌는 자료에서 매입일지별 재고수불표를 만들지 않고 머릿속으로 평균을 내려 하기 때문이다. 또 원가흐름가정과 저가법 평가라는 두 절차를 분리하지 못해 계산이 뒤엉킨다.
What to do instead
매입·매출을 시간순으로 늘어놓은 재고수불표를 먼저 그리고, 각 원가흐름가정별로 기말재고와 매출원가를 따로 계산해 '기초재고+당기매입=매출원가+기말재고'로 검산한다. 저가법은 원가흐름가정과 무관한 마지막 단계로 분리해 적용한다.
내용연수나 잔존가치가 바뀐 문제에서 전기 이전까지의 감가상각비를 새 내용연수 기준으로 다시 계산해 전기 재무제표를 소급 수정한다.
회계정책 변경과 회계추정 변경을 구분하지 않고 '변경은 소급'이라는 공식만 암기한 결과다. 추정 변경은 전진법, 정책 변경만 소급이라는 차이를 문제 지문에서 확인하지 않는다.
What to do instead
추정 변경은 변경 전 장부금액을 기준으로 남은 내용연수에 걸쳐 전진적으로 재계산한다는 문장을 답안 첫 줄에 적고 시작한다. 소급이 필요한 경우는 회계정책 변경과 전기오류수정뿐임을 함께 표시해 구분한다.
사채할인(초과)발행차금 상각액을 액면이자에서 유효이자를 빼는 식으로 방향을 뒤집거나, 상각 후 장부금액을 액면금액 기준으로 잡아 만기 장부금액이 액면가에 수렴하지 않는다.
표면이자율과 유효이자율, 액면금액과 장부금액을 한 표에서 동시에 다루다 보니 어느 값에 어느 이자율을 곱하는지 뒤바뀐다. 상각표를 직접 그리지 않고 공식만 대입하는 습관도 원인이다.
What to do instead
표 머리를 '기초장부금액 / 이자비용(=기초장부금액×유효이자율) / 지급이자(=액면×표면이자율) / 상각액 / 기말장부금액'으로 고정해 매 행을 채운다. 마지막 행의 기말장부금액이 반드시 액면금액과 일치하는지 검산해 방향 오류를 즉시 잡는다.
현금흐름표에서 유형자산 취득대금 중 아직 지급하지 않은 금액을 투자활동 현금유출로 넣고, 이자·배당의 분류는 문제에서 제시된 회계정책을 무시하고 임의로 정한다.
거래 발생 여부와 현금의 실제 이동 여부를 구분하지 않기 때문이다. K-IFRS 1007은 이자·배당을 영업·투자·재무 중 선택해 일관되게 분류하도록 하므로 지문의 정책 확인이 필수인데 이를 건너뛴다.
What to do instead
거래별로 '현금이 실제로 오갔는가'를 먼저 체크해 미지급·미수 부분을 제거하고, 이자·배당은 문제에 주어진 분류정책을 표 위에 적어 두고 일관 적용한다. 현금이동이 없는 취득·교환거래는 현금흐름표 본문이 아니라 주석 disclosure로 처리한다.
제조간접원가를 실제발생액과 실제조업도로 그냥 배부해 버리고, 예정배부액과 실제발생액의 차이인 배부차이를 계산하지 않은 채 제품원가에 남긴다.
예정배부율=연간예정제조간접원가÷연간예정조업도라는 정의는 외웠어도, 문제에서 실제조업도가 예정조업도와 다르게 주어진다는 점을 놓친다. 배부차이 처리를 결산 단계의 별개 주제로만 기억하는 것도 원인이다.
What to do instead
예정배부율 산출 → 실제조업도 곱해 배부액 산출 → 실제발생액과 비교해 과대·과소배부 판정 → 중요하지 않으면 매출원가에서 조정, 순서를 고정한다. 답안에 '배부차이' 금액을 별도 항목으로 반드시 기재해 누락을 막는다.
재료가 공정 초에 전량 투입되는데 가공원가와 같은 완성품환산량으로 계산하거나, 정상공손품의 검사시점을 무시하고 완성품과 동일하게 환산한다.
원가요소별 투입시점(재료 초·중간 투입, 가공 균등 발생)을 표시하지 않고 환산량 공식만 기계적으로 적용한다. 공손 검사시점에 따라 환산량이 달라진다는 연결고리를 놓치는 경우가 많다.
What to do instead
재료비·가공비·공손 각각에 대해 투입시점, 기말재공 완성도, 검사시점을 먼저 문장으로 적고 재료비 열과 가공비 열을 분리한 완성품환산량 표를 만든다. 정상공손은 검사시점 완성도 100%로 환산해 원가배분 대상에 포함시킨다.
특별주문 수락이나 자체생산 대 외부구입 결정에서 배부된 공통고정원가와 이미 지출한 매몰원가를 관련원가에 포함시켜 손익 판단을 뒤집는다.
재무보고 목적의 전부원가와 의사결정 목적의 증분원가를 구분하지 않고, 제품원가표의 단위원가를 그대로 비교하기 때문이다. 공통원가 배부액을 회피가능원가로 착각하는 습관도 원인이다.
What to do instead
항목마다 '미래에 발생하는가', '대안 간에 차이가 나는가' 두 질문으로 걸러 증분(회피가능)원가만 남긴다. 설비처럼 대안 간 차이가 없는 항목은 제외하고, 유휴설비 사용 시 기회원가는 대안 간 차액으로만 계산해 표에 근거를 남긴다.
접대비 관련 매입세액, 비영업용 승용차의 구입·임차·유지비 관련 매입세액을 공제 대상으로 처리하고, 매입세액 공제시기를 거래일이 속하는 과세기간으로 잡는다.
불공제 항목을 개별 목록으로 정리하지 않고 '사업과 관련 있으면 공제'라는 일반원칙만 적용한다. 공제시기는 세금계산서 발급일이 속하는 과세기간이라는 시기 규칙을 거래 발생일과 혼동한다.
What to do instead
불공제 항목을 체크리스트로 만들어 매 문제마다 대조한다(접대비 관련, 비영업용 승용차, 면세사업 관련, 사업자등록 전 매입 등). 공제시기는 세금계산서 발급일 기준으로 표기하고, 예정신고·확정신고 흐름표에 함께 정리해 시기 혼동을 없앤다.
감가상각 한도초과액 같은 유보 항목을 손금산입(△유보)으로 반대 방향 처리하거나, 세무조정 자체를 하지 않고 회계상 당기순이익을 그대로 과세표준으로 사용한다.
'각 사업연도 소득 = 당기순이익 + 손금불산입 - 손금산입' 구조를 부호 없이 문장으로만 암기해 방향이 뒤집힌다. 결산조정 항목과 유보 항목의 차이, 유보의 이월 개념도 함께 흐려진다.
What to do instead
세무조정 표를 '회계상 금액 / 세무상 금액 / 조정액' 3열로 그려 조정액마다 손금불산입(+) 또는 손금산입(-) 부호를 붙인다. 유보는 유보·△유보로 차기 이월 여부를 표시하고, 감가상각 시부인은 상각부인액(유보)과 시인부족액(△유보)을 상계해 순액으로 마무리한다.
법인세비용을 당기 법인세부담액과 같다고 보고 일시적차이에 대한 이연법인세 자산·부채를 인식하지 않거나, 이연법인세 측정에 미래 예상세율이 아닌 당기 세율을 그대로 적용한다.
재무상 이익과 세무상 소득의 차이를 영구적차이와 일시적차이로 구분하지 않고, '법인세비용=법인세부담액'이라는 단순 공식에 머무르기 때문이다. 이연법인세 측정세율 규정을 별개 암기 항목으로만 처리한다.
What to do instead
차이 항목을 영구적차이(이연법인세 없음)와 일시적차이(이연법인세 인식)로 나누는 분류표를 먼저 작성한다. 그 위에서 법인세비용 = 당기법인세 ± 이연법인세변동으로 계산하고, 이연법인세는 자산이 실현되거나 부채가 결제될 것으로 예상되는 기간에 적용될 세율로 측정한다는 문장을 근거로 남긴다.