원가관리회계: 원가 흐름, CVP, 성과평가
원가의 흐름
제조원가 3요소는 재료비·노무비·제조경비이며, 판매비와관리비는 기간원가로 처리한다. 제조원가는 재공품 → 제품 → 매출원가 순으로 흐른다. 주문생산에는 개별원가계산, 연속생산에는 종합원가계산을 적용하고, 종합원가계산에서는 완성품환산량을 기준으로 평균법 또는 선입선출법으로 원가를 배분한다.
CVP 분석
- 단위당 공헌이익 = 판매가격 − 단위당 변동원가
- 손익분기점 판매량 = 고정원가 ÷ 단위당 공헌이익
- 목표이익 판매량 = (고정원가 + 목표이익) ÷ 단위당 공헌이익
- 안전한계율 = (실제매출 − 손익분기매출) ÷ 실제매출
- 영업레버리지도 = 공헌이익 ÷ 영업이익
계산 예시
단위당 판매가격 10,000원, 단위당 변동원가 6,000원, 총고정원가 800,000원이다. 단위당 공헌이익은 4,000원이므로 손익분기점은 800,000 ÷ 4,000 = 200개, 손익분기 매출액은 2,000,000원이다. 목표이익 400,000원을 달성하려면 (800,000 + 400,000) ÷ 4,000 = 300개를 팔아야 한다. 예상판매량이 400개라면 안전한계율은 (4,000,000 − 2,000,000) ÷ 4,000,000 = 50%이고, 영업이익은 1,600,000 − 800,000 = 800,000원이므로 영업레버리지도는 1,600,000 ÷ 800,000 = 2가 된다. 매출이 10% 늘면 영업이익은 20% 늘어난다.
성과평가
투자수익률(ROI) = 영업이익 ÷ 투자자본, 잔여이익(RI) = 영업이익 − (투자자본 × 최저요구수익률). ROI는 부문 간 투자자본 규모 차이를 반영하지 못하므로 RI나 EVA를 함께 사용한다.
함정
- 손익분기점은 판매량과 매출액을 구분해 묻는다. 다품종에서는 공헌이익률로 계산한다.
- 고정원가가 조업도 구간별로 계단식으로 증가하면 손익분기점을 다시 계산한다.
- 의사결정에서는 매몰원가를 제외하고, 대체조업 포기로 생기는 기회비용을 관련원가에 포함한다.
- 표준원가 차이에서 가격차이는 실제수량에, 수량차이는 표준가격에 곱한다.