De oninbare vordering en de winst die de eigenaar graag ziet
Bakkerij Vermeulen BV sluit op 31 december het boekjaar af. De debiteurenadministratie wijst een saldo van €148.500 aan. In de boeken staat een voorziening dubieuze debiteuren van €3.200 (credit). De administrateur hanteert normaal een algemene voorziening van 1,5% van het debiteurensaldo. Dit jaar is er echter een bijzonder geval: bakkerijketen De Krent, met een openstaande vordering van €6.400, verkeert in surseance van betaling. De curator verwacht dat 25% van die vordering nog wordt ontvangen. De overige debiteuren betalen normaal; van hen is in de afgelopen drie jaar gemiddeld 1,5% oninbaar gebleken. De omzet van het boekjaar bedraagt €1.240.000 en de winst vóór de dotatie aan de voorziening is €86.000. De eigenaar wil de winst zo hoog mogelijk houden, omdat hij een dividenduitkering naar de bank heeft toegezegd. Hij stelt voor om alleen de vordering op De Krent af te boeken en geen algemene voorziening te vormen.
1. Bereken het bedrag dat de voorziening dubieuze debiteuren per 31 december moet bedragen en de dotatie die dit boekjaar nodig is. Licht de opbouw van je berekening toe.
Read the worked answer
Splits het debiteurensaldo in twee delen, zodat je geen bedrag dubbel meetelt.
Specifiek deel – De Krent
- Openstaande vordering: €6.400
- Verwachte ontvangst: 25% × €6.400 = €1.600
- Verwachte oninbaarheid: €6.400 − €1.600 = €4.800
Algemeen deel – overige debiteuren
- €148.500 − €6.400 = €142.100
- 1,5% × €142.100 = €2.131,50
Benodigde voorziening €4.800 + €2.131,50 = €6.931,50 (afgerond €6.932).
Dotatie De bestaande voorziening is €3.200 credit. Nodig is €6.931,50, dus de dotatie is €6.931,50 − €3.200 = €3.731,50.
De algemene voorziening mag niet over het hele saldo worden berekend: over het deel dat al specifiek is gewaardeerd, zou je dan tweemaal een verlies inboeken.
2. Geef de journaalpost van de dotatie, bereken de winst na dotatie en beoordeel het voorstel van de eigenaar om alleen de vordering op De Krent af te boeken.
Read the worked answer
Journaalpost
| Rekening | Debet | Credit |
|---|---|---|
| Dotatie voorziening dubieuze debiteuren (kosten) | €3.731,50 | |
| Voorziening dubieuze debiteuren | €3.731,50 |
Winst €86.000 − €3.731,50 = €82.268,50.
Beoordeling van het voorstel Het voorstel is niet houdbaar. De vordering op De Krent afboeken betekent €4.800 ten laste brengen van de voorziening, maar die bevat slechts €3.200. De voorziening zou debet komen te staan, wat betekent dat je een verplichting of risico zou boeken dat er niet is; in ieder geval moet er minstens €1.600 worden gedoteerd. Belangrijker: de algemene voorziening van 1,5% hoort bij de normale bedrijfsvoering en is gebaseerd op ervaringscijfers. Haar weglaten omdat de bank naar het dividend kijkt, is in strijd met het voorzichtigheidsbeginsel en met het beginsel dat baten en lasten aan het juiste jaar worden toegerekend. De winst wordt dan te hoog voorgesteld en het dividend wordt onttrokken aan vermogen dat als buffer nodig is.
3. Stel dat De Krent in maart van het volgende boekjaar 60% van de vordering betaalt en dat de rest definitief niet komt. Bereken het effect op het resultaat van dat volgende boekjaar en leg uit waarom er een vrijval optreedt.
Read the worked answer
Ontvangen 60% × €6.400 = €3.840.
Niet ontvangen €6.400 − €3.840 = €2.560.
In de voorziening was opgenomen €4.800 voor deze klant.
Vrijval €4.800 − €2.560 = €2.240 ten gunste van het resultaat.
Journaalpost (in maart)
- Bank €3.840 (debet)
- Voorziening dubieuze debiteuren €2.560 (debet)
- Debiteuren €6.400 (credit)
Daarna resteert in de voorziening nog €2.240 voor deze klant; dat bedrag valt vrij via een creditboeking op de voorziening en een debetboeking op de vrijval (bate).
De vrijval ontstaat doordat vorig boekjaar bewust een voorzichtige schatting is gemaakt. De werkelijke oninbaarheid (€2.560) blijkt lager dan de geschatte €4.800. Dat verschil is geen nieuwe winst uit dit jaar, maar een correctie van een eerdere schatting; daarom loopt het via de vrijval en niet via de omzet. De algemene voorziening van €2.131,50 blijft staan en wordt aan het einde van het nieuwe boekjaar opnieuw beoordeeld.