资产基础法下的报表调整：六项差异与递延所得税

**（1）应收账款：**账龄法不能反映个别认定。最大客户已进入破产重整，1.8亿×42%=7,560万元，应按重整清偿率单独评估，若普通债权清偿率取30%-50%，可回收约2,268万-3,780万元，减值约3,780万-5,292万元；现按5%计提仅378万元，明显不足。评估应按可回收金额列示，并说明清偿率依据。

**（2）存货：**专用料应按成本与可变现净值孰低，1,800万元调至620万元，减值1,180万元；其余原材料如无减值迹象可按账面值或市场价评估，但需统一是否含增值税、是否扣除销售费用。

**（3）融资租赁生产线：**作为自有资产评估而未扣租赁负债，会高估净资产。设备按市场价值评估的同时，必须在负债方列示剩余租赁付款额现值（2,400万元，按基准日增量借款利率重算，可能与账面不同）。

**（4）递延收益：**设备按市场价值全额计价时，尚未摊销的递延收益余额1,500×8/10=1,200万元应作为负债扣减，否则同一笔补助被重复计价；还需核查该补助是否附带用途限制。

**（5）未决诉讼：**很可能败诉，应按最佳估计（如1,000万元，取区间中值）确认预计负债并扣减；区间内无更优估计时可按中值或按概率加权。

**（6）在建工程利息资本化：**工程2020年已投入使用，应停止资本化并转固计提折旧，评估中应剔除900万元资本化利息、补提折旧。

**计量差异：**会计按历史成本、谨慎性与权责发生制计量；评估按基准日的市场价值或未来经济利益计量，关注可回收金额、重置成本与贬值，口径不同，不能直接以账面值代替评估值。

**基本原则是资产负债口径对称。**新租赁准则下，承租人不确认租赁资产的所有权，只确认使用权资产与租赁负债。资产基础法应先确定评估对象是“使用权”还是“所有权”：

**路径一（评估企业整体价值，最常用）：**按该设备在基准日的市场价值（重置成本×成新率，或市场法）评估，同时在负债方按剩余租赁付款额现值列示租赁负债，利率采用基准日增量借款利率重新计算而非沿用合同利率，两者差额即为使用权资产的净价值。绝不能只加资产不扣负债。

**路径二（评估使用权价值）：**以剩余租赁期内使用该设备可获得的收益折现，或按市场价值扣除剩余租金现值确定，此时不再单独列示租赁负债。

**需核查的要点：**①合同中是否含留购价、优惠购买权、续租选择权，期末所有权归属影响残值与成新率的判断；②租赁期与设备经济寿命的比较，短租情况下不应按全新重置；③租金是否含税、是否包含维修与服务费，需拆分；④若采用收益法评估企业价值，租赁付款额作为现金流出已在FCFF中体现，不应再重复扣减租赁负债，否则重复计量。

**本例判断：**设备作为自有资产全额评估却未扣2,400万元负债，净资产被高估，应补列负债或改按使用权价值评估。

**需要，逻辑是暂时性差异。**评估中资产、负债的评估价值与其计税基础不一致时，会产生暂时性差异，应按预期转回期间的税率确认递延所得税资产（可抵扣暂时性差异）或递延所得税负债（应纳税暂时性差异）。

**未决诉讼：**预计负债1,000万元在会计上已费用化，但税法通常在实际支付时才允许扣除，账面价值1,000万元、计税基础为零，形成可抵扣暂时性差异，可确认递延所得税资产（1,000×25%=250万元，若适用25%税率）。确认的前提是企业未来很可能取得足够应纳税所得额，否则不应确认，需说明判断依据。同时，赔偿支出若属行政罚款等永久性差异，则不得确认。

**递延收益：**需区分税务处理。若该补助在收到时已一次性计入应税收入，则账面递延收益1,200万元与计税基础为零之间的差异，属于可抵扣暂时性差异，随摊销逐步转回，可确认递延所得税资产；若属不征税收入，其对应支出不得税前扣除，需按税法规定调整，不能简单确认。

**其他项目：**存货减值1,180万元、应收账款减值等若税法上需实际发生才能扣除，同样形成可抵扣暂时性差异，可确认递延所得税资产；固定资产、设备评估增值则形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

**税率选择：**应按差异转回期间的适用税率计量。F公司高新技术资格2025年到期，若之后按25%征税，则2025年以后转回的差异应按25%计算，不能一律按15%，否则低估递延所得税影响。