Fachprüfung Wirtschaftsprüfer cheat sheet

Prüfungsurteil nach § 322 HGB: uneingeschränkt, eingeschränkt, versagt oder ablehnend; bei Einwendungen stets Begründung und Bezug zu den betroffenen Posten.

Bestätigungsvermerk enthält nach § 322 Abs. 2 HGB: Gegenstand der Prüfung, Art und Umfang, Prüfungsurteil, Verantwortlichkeiten von gesetzlichem Vertreter, Aufsichtsorgan und Abschlussprüfer.

ISA 700/705/706: Modifizierungen nur bei wesentlicher Falschdarstellung (qualified/adverse) oder fehlender Prüfungsnachweise (disclaimer); Hervorhebung von Sachverhalten ist keine Einschränkung.

Wesentlichkeit nach ISA 320: Gesamtwesentlichkeit meist als Prozentsatz von Umsatz, Bilanzsumme oder Gewinn vor Steuern; Performanzwesentlichkeit liegt darunter und wird nicht im Bestätigungsvermerk offengelegt.

Bilanzierung: Ansatz nach § 246 HGB, Bewertung nach §§ 252-256 HGB; Zugangsbewertung mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten, Folgebewertung mit fortgeführten AK/HK, Niederstwertprinzip bei Umlaufvermögen (§ 253 Abs. 4 HGB).

Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB: Material, Fertigung, Fertigungsgemeinkosten und Abschreibungen zwingend; Verwaltungs- und Vertriebskosten sowie Fremdkapitalzinsen nur Wahlrecht.

Prüfungsnachweise nach ISA 500: Inspektion, Beobachtung, externe Bestätigung, Nachrechnung, Nachvollziehen, analytische Prüfungshandlungen, Befragung; externe Nachweise sind regelmäßig verlässlicher als interne.

Going-Concern nach ISA 570: Beurteilung über mindestens 12 Monate ab Bilanzstichtag; bei wesentlicher Unsicherheit Absatz mit Hervorhebung, bei ungeeigneter Fortführungsannahme modifiziertes Urteil.

Berichterstattung: Lagebericht nach § 289 HGB mit Geschäftsverlauf, Lage, Prognose und Chancen/Risiken; Prüfungspflicht nach § 317 Abs. 2 HGB, aber kein Bestandteil des Jahresabschlusses.

Vorbehaltene Tätigkeit nach § 2 WPO: Wirtschaftsprüfer führen gesetzliche Abschlussprüfungen durch; unbeschadet bleibt die Befugnis nach § 2 Abs. 3 WPO für sonstige betriebswirtschaftliche Prüfungen.

Berufsaufsicht: Wirtschaftsprüferkammer als Berufskammer (§ 4 WPO); Aufsicht über die Berufsausübung nach § 57 WPO, Abschlussprüferaufsichtsstelle (APAS) überwacht das öffentliche Interesse.

Unabhängigkeit nach §§ 319, 319a HGB und Berufssatzung: Ausschluss bei Eigenbesitz über 20 % der Anteile, bei Organstellung oder bei wirtschaftlicher Abhängigkeit vom geprüften Unternehmen.

Selbstprüfungsverbot und Beratungsverbot bei prüfungsfremden Leistungen: Verbot der Mitwirkung an der Erstellung des zu prüfenden Abschlusses, soweit nicht nur untergeordnete Bedeutung.

Qualitätskontrolle: Pflicht zur Teilnahme am Qualitätssicherungssystem nach § 51b WPO; externe Qualitätskontrolle (Peer Review) nach § 57a WPO in der Regel alle drei Jahre.

Berufshaftpflicht nach § 54 WPO: Mindestversicherungssumme 1 Mio. EUR bei Abschlussprüfungen, bei gesetzlichen Pflichtprüfungen nach § 323 HGB Haftungshöchstbetrag 4 Mio. EUR bzw. 1,5 Mio. EUR bei prüfungspflichtigen Kapitalgesellschaften mit § 264a HGB.

Verschwiegenheit nach § 43 WPO und § 203 StGB: Offenbarung nur bei gesetzlicher Offenbarungspflicht oder Einwilligung; Ausnahmen gelten für Prüfungsberichte an Aufsichtsorgane und Nachfolgeprüfer.

Dokumentation nach § 51 WPO und IDW PS 460: Prüfungsakten sind nach Abschluss der Prüfung innerhalb von 60 Tagen zu schließen und mindestens 6 Jahre aufzubewahren.

Annahme des Prüfungsauftrags: Vor Annahme sind Unabhängigkeit, Auftragsbedingungen, fachliche Eignung und Integrität der Geschäftsleitung nach IDW PS 220 zu beurteilen; bei Mängeln ist der Auftrag abzulehnen.

Gewinnermittlung: Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG, Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG; Bilanzierungspflicht nach § 141 AO bei Überschreiten von Umsatz- oder Gewinngrenzen.

Maßgeblichkeit nach § 5 Abs. 1 EStG: Handelsbilanzansätze sind für die Steuerbilanz maßgeblich, soweit steuerliche Wahlrechte nicht entgegenstehen; Durchbrechung durch § 5 Abs. 6 EStG für bestimmte Rückstellungen.

Abschreibung: lineare AfA nach § 7 Abs. 1 EStG, degressive AfA nur bei gesetzlicher Zulassung; Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 2 EStG bei Nettoanschaffungskosten bis 800 EUR.

Körperschaftsteuer 15 % zzgl. Solidaritätszuschlag nach § 23 KStG; Gewerbesteuer nach § 11 GewStG mit Messzahl 3,5 % und Hebesatz der Gemeinde, Gewerbesteuer-Messbetrag nach § 14 GewStG.

Verrechnungspreise nach § 1 AStG: Fremdvergleichsgrundsatz, Dokumentationspflichten nach § 90 Abs. 3 AO und § 1 Abs. 3 AStG; bei unangemessenen Preisen Berichtigung der Einkünfte.

Umsatzsteuer: Regelsteuersatz 19 % nach § 12 Abs. 1 UStG, ermäßigter Satz 7 % nach § 12 Abs. 2 UStG; Vorsteuerabzug nach § 15 UStG setzt ordnungsgemäße Rechnung nach § 14 UStG voraus.

Organschaft: körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14, 17 KStG mit finanzieller Eingliederung, Gewinnabführungsvertrag und Mindestlaufzeit von fünf Jahren; gewerbesteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG.

Steuerliche Verlustnutzung: Verlustvortrag nach § 10d EStG, Verlustabzug bei Körperschaften nach § 8c KStG mit Ausnahmen bei Beteiligungserwerb und Konzernklausel; Zinsschranke nach § 4h EStG.

Risikoorientierter Prüfungsansatz nach ISA 315: Identifikation von Risiken wesentlicher Falschdarstellung auf Abschluss- und Aussageebene; Ableitung von Prüfungshandlungen zur Risikoreduzierung.

Prüfungsrisiko = Fehlerrisiko × Entdeckungsrisiko; Fehlerrisiko setzt sich aus inhärentem Risiko und Kontrollrisiko zusammen; Entdeckungsrisiko wird durch Umfang der Prüfungshandlungen gesteuert.

Prüffelder: Vollständigkeit, Existenz, Bewertung, Rechte und Pflichten, Periodenabgrenzung, Ausweis und Darstellung; jede Prüfungshandlung muss mindestens ein Prüffeld abdecken.

Stichprobenprüfung nach ISA 530: statistische und nichtstatistische Verfahren; Fehlerquote der Stichprobe wird auf Grundgesamtheit projiziert, Toleranzgrenze ist die akzeptable Fehlerquote.

Analytische Prüfungshandlungen nach ISA 520: Plausibilitätsbeurteilung von Kennzahlen, Trend- und Strukturanalysen; Abweichungen über Erwartungswert erfordern Nachfragen und weitere Nachweise.

Kennzahlenanalyse: Eigenkapitalquote = Eigenkapital / Bilanzsumme; Liquidität 2. Grades = (Umlaufvermögen - Vorräte) / kurzfristige Verbindlichkeiten; EBIT-Marge = EBIT / Umsatz.

Dokumentation nach ISA 230: Prüfungsakte muss Zweck, Umfang, Zeitpunkt und Ergebnis der Handlungen sowie die gezogenen Schlussfolgerungen nachvollziehbar festhalten.

Qualitätssicherung nach ISQC 1 und ISA 220: Engagement Quality Control Review bei börsennotierten Unternehmen und bei hohem Risiko; Unabhängigkeit und fachliche Eignung des Teams sind vor Auftragsannahme zu prüfen.

Internes Kontrollsystem nach COSO: fünf Komponenten Kontrollumfeld, Risikobeurteilung, Kontrollaktivitäten, Information/Kommunikation und Überwachung; Grundlage der Beurteilung des Kontrollrisikos.