Prüfung der Rechnungslegung und Berichterstattung
Prüfungsgegenstand und Normengefüge
Der Prüfer muss sicher unterscheiden, ob ein Abschluss nach HGB oder nach IFRS aufzustellen ist und welche Prüfungsaussage daraus folgt. Zentrale Konzepte sind die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, Ansatz- und Bewertungsvorschriften, der Anhang mit seinen Angabepflichten, Lagebericht und Konzernabschluss samt Konsolidierungskreis und Vollkonsolidierung. Prüfungstechnisch sind Wesentlichkeit, Risikoorientierung, die Erwartungshaltung des Berufsstands (Going Concern, Fraud) und die Bildung eines Prüfungsurteils mit etwaigen Modifizierungen zu beherrschen.
Typische Fallen
Häufig wird verlangt, eine Bewertungsfrage nach HGB und IFRS zu vergleichen: Beispielsweise sind selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens nach HGB nur bei entgeltlichem Erwerb aktivierbar, während IFRS eine Aktivierung bei Erfüllung der Forschungs- und Entwicklungsabgrenzung verlangt. Achten Sie auf das Niederstwertprinzip, das gemilderte und strenge Niederstwertprinzip, sowie auf die Unterscheidung zwischen Wertaufholung und Zuschreibung. Ein weiterer Stolperstein ist die Frage, ob ein Prüfungsurteil eingeschränkt oder versagt wird: Eine Einschränkung setzt wesentliche, aber nicht durchgängige Auswirkungen voraus; bei durchgängiger Wesentlichkeit ist das Urteil zu versagen. Verwechseln Sie nicht Bestätigungsvermerk mit Prüfungsbericht: Der Bestätigungsvermerk ist die nach außen gerichtete Zusammenfassung, der Prüfungsbericht das interne Dokument mit Darstellung von Prüfungsdurchführung und Feststellungen.
Merksatz und Beispiel
Faustregel: Erst Norm adressieren (HGB oder IFRS), dann Ansatz, dann Bewertung, dann Ausweis und Angabe, dann Prüfungsfolge. Beispiel: Ein Unternehmen hat eine Rückstellung für einen Rechtsstreit gebildet. Nach HGB ist eine Rückstellung bei ungewisser Verbindlichkeit mit dem notwendigen Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung zu bewerten; bei langfristiger Restlaufzeit ist abzuzinsen. Der Prüfer würdigt die Schätzung, die Dokumentation und die Angabepflichten und entscheidet anschließend, ob die Abweichung wesentlich ist und ob das Urteil modifiziert werden muss.