Steuerrecht
Steuerliche Kernbereiche
Für den Wirtschaftsprüfer sind vor allem die steuerlichen Auswirkungen auf Abschluss und Prüfung relevant: Ertragsteuern (Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer), Umsatzsteuer, latente Steuern nach HGB und IFRS sowie steuerliche Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich oder Einnahmen-Überschuss-Rechnung. Wichtige Konzepte sind das Maßgeblichkeitsprinzip, die Abgrenzung von Betriebsausgaben und privaten Aufwendungen, Rückstellungen für steuerliche Risiken, Verlustvorträge und Verlustnutzungsbeschränkungen sowie die Behandlung von Gesellschafter-Geschäftsführer-Vergütungen.
Typische Fallen
Klassische Fehler entstehen bei der Abgrenzung von Bilanzsteuerrecht und Handelsbilanzrecht. Das Maßgeblichkeitsprinzip gilt für den Jahresabschluss von Gewerbetreibenden, nicht für die Einnahmen-Überschuss-Rechnung. Achten Sie bei latenten Steuern auf die Unterscheidung zwischen temporären Differenzen und steuerlichen Verlustvorträgen; nach HGB besteht für aktive latente Steuern ein Wahlrecht, nach IFRS eine Ansatzpflicht bei hinreichender Wahrscheinlichkeit der Nutzung. Verwechseln Sie nicht Steuerschuldner und Steuerträger, etwa bei der Umsatzsteuer. Bei Verrechnungspreisen ist die Fremdvergleichsprüfung entscheidend.
Merksatz und Beispiel
Faustregel: Steuerliche Frage immer in drei Schritten lösen: Welche Steuerart, welcher Steuertatbestand, welche Rechtsfolge in Bilanz und Prüfung? Beispiel: Eine GmbH bildet eine Rückstellung für eine drohende Steuernachzahlung aus einer Betriebsprüfung. Der Prüfer würdigt, ob die Inanspruchnahme hinreichend wahrscheinlich ist, ob die Höhe zuverlässig schätzbar ist und ob die Rückstellung nach HGB zulässig ist. Zugleich ist zu prüfen, ob die Steuerposition im Anhang erläutert wird und ob eine passive latente Steuer entsteht.