Betriebswirtschaft und Prüfungsmethodik
Prüfungsmethodisches Instrumentarium
Der Kandidat muss risikoorientierte Prüfungsplanung beherrschen: Verständnis der Einheit und ihres Umfelds, Identifikation und Beurteilung von Risiken wesentlicher falscher Darstellungen, Festlegung von Prüfungshandlungen und Wesentlichkeitsgrenzen. Wichtige Konzepte sind inhärentes Risiko, Kontrollrisiko, Entdeckungsrisiko und Prüfungsrisiko, ferner die Unterscheidung von aufbau- und funktionsprüfung, aussagebezogenen Prüfungshandlungen, Stichprobenverfahren und analytischen Prüfungshandlungen. Hinzu kommen die Beurteilung von Schätzungen, die Einholung externer Bestätigungen und die Dokumentation.
Typische Fallen
Häufig wird das Prüfungsrisiko mit dem Entdeckungsrisiko verwechselt. Das Entdeckungsrisiko ist die vom Prüfer beeinflussbare Komponente; je niedriger das akzeptierte Prüfungsrisiko, desto geringer muss das Entdeckungsrisiko sein, was intensivere Prüfungshandlungen erfordert. Achten Sie bei Stichproben auf die Abgrenzung von statistischer und nichtstatistischer Auswahl und darauf, dass eine Stichprobe keine vollständige Sicherheit liefert. Ein weiterer Stolperstein ist die Wesentlichkeit: Sie ist nicht rein quantitativ, sondern auch qualitativ zu bestimmen; kleine Beträge können bei bestimmten Adressaten wesentlich sein.
Merksatz und Beispiel
Faustregel: Prüfungsrisiko = inhärentes Risiko × Kontrollrisiko × Entdeckungsrisiko. Beispiel: Bei einem hochkomplexen Bewertungsmodell ist das inhärente Risiko hoch, die Kontrollen sind schwach ausgestaltet. Der Prüfer senkt das akzeptierte Entdeckungsrisiko und führt umfangreiche Einzelfallprüfungen und Experteneinschätzungen durch. Die Dokumentation muss die Risikobeurteilung, die gewählten Handlungen und die Schlussfolgerung nachvollziehbar machen.