Coût de revient et décision de sous-traitance dans une unité agroalimentaire
L'unité de transformation de Bouaké produit 200 000 unités par an d'un conditionnement vendu 2 500 FCFA l'unité. Les charges annuelles sont : matières premières 180 000 000 FCFA (variables), main-d'œuvre directe 90 000 000 FCFA (variable), énergie 30 000 000 FCFA dont 60 % variable, amortissement des équipements 70 000 000 FCFA, loyer de l'atelier 40 000 000 FCFA (fixe, non résiliable), assurance et administration 25 000 000 FCFA (fixe). Un sous-traitant propose de fournir les 200 000 unités à 2 100 FCFA l'unité ; l'atelier serait alors fermé et les équipements revendus pour 15 000 000 FCFA. Le directeur commercial estime que la demande pourrait atteindre 240 000 unités à capacité constante.
1. Calculez le coût de revient unitaire complet et le coût variable unitaire, puis évaluez la proposition de sous-traitance.
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Charges variables : matières 180 000 000 + MOD 90 000 000 + énergie variable (30 000 000 × 60 % = 18 000 000) = 288 000 000 FCFA, soit 1 440 FCFA/unité. Charges fixes : énergie fixe 12 000 000 + amortissement 70 000 000 + loyer 40 000 000 + assurance/admin 25 000 000 = 147 000 000 FCFA. Coût complet = 435 000 000 / 200 000 = 2 175 FCFA/unité ; marge sur coût variable unitaire = 2 500 − 1 440 = 1 060 FCFA.
Sous-traitance : coût d'achat 200 000 × 2 100 = 420 000 000 FCFA. Coûts évitables en interne : charges variables 288 000 000 + loyer non résiliable 40 000 000 (non évitable) + amortissement non évitable. Sur une base différentielle, l'interne coûte 288 000 000 de coûts évitables + 40 000 000 de loyer incompressible ; la sous-traitance coûte 420 000 000 et permet de récupérer 15 000 000 sur la revente des équipements. La comparaison pertinente : coût interne évitable 288 000 000 vs coût externe net 420 000 000 − 15 000 000 = 405 000 000. La sous-traitance est défavorable de 117 000 000 FCFA ; le coût complet de 2 175 FCFA ne doit pas servir de base à la décision car il inclut des charges fixes non évitables.
2. Le directeur commercial envisage une commande supplémentaire de 40 000 unités à 1 800 FCFA l'unité, sans coût fixe additionnel. Faut-il accepter, et quelles sont les limites de ce raisonnement ?
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La commande n'entraîne que des coûts variables : 40 000 × 1 440 = 57 600 000 FCFA. Recette : 40 000 × 1 800 = 72 000 000 FCFA. Marge sur coût variable additionnelle = 14 400 000 FCFA, soit 360 FCFA/unité. À court terme, la commande améliore le résultat et doit être acceptée si la capacité est disponible et si elle ne cannibalise pas les ventes à 2 500 FCFA.
Limites : (i) vérifier la capacité réelle (240 000 unités supposent des heures supplémentaires, donc un coût variable majoré et un risque de dépassement) ; (ii) le prix de 1 800 FCFA est inférieur au coût complet (2 175) et sa divulgation peut fragiliser la politique tarifaire ; (iii) la décision doit intégrer les coûts d'opportunité, les frais commerciaux et logistiques supplémentaires, et le risque de dumping ou de concurrence déloyale ; (iv) à moyen terme, tous les coûts sont évitables et le prix plancher doit couvrir le coût complet. Le raisonnement en coût marginal n'est valable que pour une décision ponctuelle et réversible.