Audit et expertise comptable : risque, normes et opinion
Le domaine audit et expertise comptable du DEC évalue la démarche d’audit légal, la maîtrise du risque, l’application des NEP et la formulation de l’opinion. Il faut savoir relier les procédures aux assertions et aux seuils.
Cadre et démarche
- Commissaire aux comptes : nomination, mandat, indépendance, secret professionnel ; supervision par l’autorité publique.
- Risque d’audit = risque inhérent × risque de contrôle × risque de non-détection.
- Prise de connaissance, évaluation du contrôle interne, tests de procédures, tests de détail ; assertions.
- Seuil de signification (NEP 320), seuil de planification, échantillonnage (NEP 530), documentation (NEP 230).
- Opinion : certification sans réserve, avec réserve, défavorable, impossibilité d’exprimer une opinion (NEP 700, 705).
- L’auditeur évalue la continuité d’exploitation (NEP 570) et les estimations comptables (NEP 540).
- Le rapport d’audit comporte une section sur les points clés de l’audit (NEP 701) pour les entités d’intérêt public.
Exemple
Chiffre d’affaires audité : 20 M€. Seuil de signification retenu : 1 % = 200 k€. Seuil de planification : 75 % = 150 k€. Anomalies identifiées : 120 k€ ; anomalies projetées : 60 k€ ; total 180 k€. Comme 180 k€ dépasse 150 k€, l’auditeur étend les tests. Si l’anomalie non corrigée reste supérieure à 200 k€ et n’est pas généralisée, l’opinion est avec réserve. Si elle est généralisée, l’opinion est défavorable ; en cas d’impossibilité de collecter des preuves suffisantes et généralisée, il y a impossibilité d’exprimer une opinion.
Pièges
- Confondre seuil de signification et seuil de planification.
- Conclure sans documentation suffisante.
- Confondre responsabilité de l’auditeur et responsabilité des dirigeants.
- Utiliser un échantillon non représentatif.
- Oublier les événements postérieurs à la clôture (NEP 560). La matérialité a une dimension quantitative et qualitative ; une anomalie faible peut être significative si elle change la décision. Le dossier d’audit doit permettre à un auditeur expérimenté de comprendre le travail.