Contrôle de gestion et analyse des coûts
Ce domaine évalue la capacité à construire des coûts, à expliquer les écarts et à calculer les indicateurs de rentabilité prévisionnelle : seuil de rentabilité, marge de sécurité, levier opérationnel, coûts par activité.
Les règles à connaître
- Charges directes affectées, charges indirectes réparties par centres d'analyse (unités d'œuvre) ou par activités (ABC).
- Coût variable : ne varient qu'avec le volume ; les charges fixes restent engagées dans la structure.
- Marge sur coût variable (MCV) = chiffre d'affaires − charges variables ; taux de MCV = MCV / CA.
- Seuil de rentabilité = charges fixes / taux de MCV. Point mort = date à laquelle le seuil est atteint (SR / CA × 12 mois si l'activité est régulière).
- Marge de sécurité = CA − SR ; indice de sécurité = marge de sécurité / CA.
- Levier opérationnel = MCV / résultat.
Exemple chiffré
Chiffre d'affaires 500 000 €, charges variables 300 000 €, charges fixes 150 000 €. MCV = 200 000 €, taux = 40 %. Seuil de rentabilité = 150 000 / 0,40 = 375 000 €. Point mort = 375 000 / 500 000 × 12 = 9 mois, si l'activité est régulière. Marge de sécurité = 125 000 €, soit 25 % du CA. Résultat = 50 000 € ; levier opérationnel = 200 000 / 50 000 = 4 : une hausse de 10 % du CA accroît le résultat de 40 %.
Pièges qui coûtent des points
Glisser des charges fixes dans le coût variable. Confondre seuil de rentabilité et point mort. Oublier les charges supplétives (rémunération du dirigeant, intérêts des capitaux propres) dans les centres d'analyse. Négliger la marge sur coût spécifique. Calculer le levier avec le résultat net au lieu du résultat d'exploitation.