未渡小切手と未取付項目が混在した銀行勘定調整表
決算日は3月31日であり、会計期間は1年である。当社は小切手を振り出した時点で当座預金の減少として記帳しており、当座借越契約は結んでいない。決算整理前の当座預金勘定の帳簿残高は借方1,250,000円、銀行から交付を受けた残高証明書の残高は2,282,000円であった。決算にあたり銀行勘定調整表を作成して正しい当座預金残高を確定させる必要があり、原因を調査したところ次の事実が判明した。①得意先からの売掛金の振込入金180,000円は、銀行では処理済みだが当社の帳簿には記入されていない。②仕入先への振込手数料4,000円を銀行が当座預金から引き落としているが、当社の帳簿には記入されていない。③取立を依頼していた約束手形300,000円が銀行で取立済みとなっているが、当社の帳簿には記入されていない。④買掛金の支払のために振り出した小切手250,000円は、決算日現在も相手方に渡しておらず、買掛金はすでに全額支払済みとして処理している。⑤現金56,000円を当座預金に預け入れたが、銀行ではまだ処理されていない。なお、その他の未処理項目や誤記入はないものとする。
1. 銀行勘定調整表を作成し、正しい当座預金残高を求めなさい。
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帳簿側の修正
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 決算整理前の帳簿残高 | 1,250,000 |
| 加算：振込入金（売掛金の回収） | 180,000 |
| 加算：約束手形の取立 | 300,000 |
| 加算：未渡小切手の戻入れ | 250,000 |
| 減算：振込手数料 | △4,000 |
| 調整後残高 | 1,976,000 |
銀行側の修正
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 残高証明書の残高 | 2,282,000 |
| 減算：未渡小切手（銀行はまだ支払っていない） | △250,000 |
| 減算：銀行未記帳の預入 | △56,000 |
| 調整後残高 | 1,976,000 |
計算式：1,250,000＋180,000＋300,000＋250,000−4,000＝1,976,000円。銀行側も2,282,000−250,000−56,000＝1,976,000円で一致する。
したがって正しい当座預金残高は1,976,000円である。未渡小切手は、帳簿側では「すでに減額してしまった分を戻す」ため加算、銀行側では「まだ支払われていない分が残高に含まれている」ため減算と、同じ事実を両側で逆向きに修正する点が誤りやすい。
2. 決算にあたり必要な修正仕訳（決算整理仕訳）をすべて示しなさい。
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振込入金の未記入 （借）当座預金 180,000 ／（貸）売掛金 180,000
振込手数料の未記入 （借）支払手数料 4,000 ／（貸）当座預金 4,000
約束手形の取立未記入 （借）当座預金 300,000 ／（貸）受取手形 300,000
未渡小切手 （借）当座預金 250,000 ／（貸）未払金 250,000
考え方：①②③は「銀行では処理済みだが帳簿未記入」なので、会社の帳簿を銀行の処理に合わせる仕訳が必要である。④の未渡小切手は、振出時にすでに（借）買掛金 ／（貸）当座預金で記帳しているが、小切手を相手に渡していないため当座預金は現実に減少していない。そこで当座預金に戻し、支払債務は未払金として残す。買掛金のままにしないのは、支払手段としての小切手を振り出した時点で買掛金勘定を減額済みであり、残っているのは「小切手の交付義務」という別の債務だからである。⑤の預入は仕訳不要で、銀行側だけを修正する。
3. 「銀行では処理済みだが帳簿未記入」の項目と「帳簿記入済みだが銀行未処理」の項目では、どちらに仕訳が必要か。未渡小切手がどちらに属するかに触れながら説明しなさい。
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原則として、仕訳（帳簿の修正）が必要なのは**「銀行では処理済みだが帳簿未記入」の項目**である。帳簿残高は会社が記帳した結果であり、銀行がすでに処理した事実は会社が把握できる以上、帳簿を事実に合わせなければならない。
これに対し「帳簿記入済みだが銀行未処理」の項目（未取付小切手、銀行未記帳の預入など）は、会社の帳簿はすでに正しく記録されており、銀行側の処理の遅れにすぎない。したがって仕訳は行わず、銀行勘定調整表の銀行側だけを修正する。
未渡小切手は形式的には「帳簿記入済み・銀行未処理」に分類されるが、例外的に仕訳が必要である。銀行の処理遅れではなく、会社が小切手を相手方に交付していないという会社側の事実にもとづき、当座預金の減少という記帳が実態と合っていないからである。この場合は（借）当座預金 ／（貸）未払金として帳簿を修正し、同時に銀行側の調整でも減算する。