결산 수정분개 - 대손, 선수임대료, 미지급비용, 선급비용의 동시 정리
(주)새봄상사는 2024년 12월 31일 결산을 앞두고 있다. 결산일 현재 장부상 매출채권 잔액은 80,000,000원이고, 대손충당금 기초 잔액은 1,500,000원이다. 이 중 거래처 A의 외상대금 5,500,000원(부가가치세 포함)은 2023년에 부도가 발생하여 회수불능이 확정되었으나 아직 장부에 반영되지 않았다. 대손충당금은 결산일 매출채권 잔액의 1%를 설정한다. 또한 11월 1일 거래처 B와 건물 임대계약을 맺고 6개월분 임대료 6,600,000원(부가가치세 포함)을 선수하고 전액 선수금으로 계상하였으며, 12월분 직원 급여 12,000,000원은 다음 달 10일에 지급하기로 하고 아직 계상하지 않았다. 은행 예금이자 250,000원은 결산일까지 입금되지 않았다. 2024년 10월 1일부터 1년분 보험료 2,400,000원을 전액 보험료로 계상한 상태이다. 회사는 부가가치세를 포함하여 거래를 기록하는 관행을 유지하고 있으며, 임대료 수익은 월할로 인식한다.
1. 결산일에 필요한 수정분개를 여섯 가지로 나누어 각각 제시하시오.
Read the worked answer
1) 대손 확정 (회수불능 5,500,000원) 차) 대손충당금 1,500,000 / 차) 대손상각비 4,000,000 / 대) 외상매출금 5,500,000
2) 대손충당금 설정 대손 처리 후 매출채권 = 80,000,000 - 5,500,000 = 74,500,000원 필요 충당금 = 74,500,000 × 1% = 745,000원, 기존 잔액 0원 → 745,000원 추가 설정 차) 대손상각비 745,000 / 대) 대손충당금 745,000
3) 선수임대료 수령액 6,600,000원은 부가세 포함이므로 공급가액 6,000,000원 + 세액 600,000원으로 분리한다. 차) 선수금 600,000 / 대) 부가가치세예수금 600,000 11월·12월 2개월분 수익 인식(6,000,000 × 2/6 = 2,000,000) 차) 선수금 2,000,000 / 대) 임대료수익 2,000,000 → 선수금 잔액 4,000,000원
4) 미지급급여 차) 급여 12,000,000 / 대) 미지급비용 12,000,000
5) 미수이자 차) 미수수익 250,000 / 대) 이자수익 250,000
6) 보험료 1년분 2,400,000원 중 2024년 10~12월 3개월분 600,000원만 비용으로 하고, 나머지 9개월분 1,800,000원은 선급으로 돌린다. 차) 선급비용 1,800,000 / 대) 보험료 1,800,000
2. 위 수정분개가 재무상태표와 손익계산서에 미치는 영향을 자산·부채·당기순이익으로 나누어 정리하시오.
Read the worked answer
자산
- 외상매출금 5,500,000원 감소, 대손충당금 745,000원 증가 → 매출채권 순액 변동
- 미수수익 250,000원 증가
- 선급비용 1,800,000원 증가
부채
- 미지급비용 12,000,000원 증가
- 선수금 6,600,000원 → 4,000,000원으로 감소
- 부가가치세예수금 600,000원 증가
당기순이익 변동
- 대손상각비 4,000,000 + 745,000 = 4,745,000원 감소
- 임대료수익 2,000,000원 증가
- 급여 12,000,000원 증가
- 이자수익 250,000원 증가
- 보험료 1,800,000원 감소(비용 감소) 합계: -4,745,000 + 2,000,000 - 12,000,000 + 250,000 + 1,800,000 = -12,695,000원
검증 포인트 선수임대료는 부가세를 분리하지 않으면 부채가 600,000원 과대 계상되고 수익 인식 금액도 틀어진다. 또한 대손충당금은 반드시 대손 처리 '후' 잔액을 기준으로 설정해야 하며, 대손 처리 전 80,000,000원에 1%를 적용하면 충당금이 과대 계상된다. 분개 후 시산표와 재무상태표를 재검증해야 한다.
3. 거래처 A의 대손과 관련하여 부가가치세법상 어떤 조치를 취할 수 있는지, 요건·금액·분개·절차를 포함하여 설명하시오.
Read the worked answer
제도 부가가치세법 제45조는 공급받는 자가 부도·파산 등으로 대손이 발생한 경우 그 대손세액을 매출세액에서 차감하는 대손세액공제를 규정한다.
금액 외상대금 5,500,000원이 부가세 포함 금액이므로 대손세액 = 5,500,000 × 10/110 = 500,000원
분개 차) 부가가치세예수금 500,000 / 대) 대손상각비 500,000
절차 대손이 확정된 과세기간의 신고 시 '대손세액공제신고서'를 제출해야 하며, 부도 확인서, 채권 소멸 관련 서류 등 증빙을 갖추어야 한다. 공제한 대손세액은 이후 채권을 일부라도 회수하면 그 과세기간의 매출세액에 다시 가산해야 한다.
구분해야 할 점 대손세액공제는 부가가치세 예수금을 조정하는 절차이고, 법인세상 대손금 손금산입 요건(부도, 소멸시효 완성 등)과는 별개의 판단이다. 다만 이 사례는 2023년 부도로 회수불능이 객관적으로 확인되었으므로 두 요건을 모두 충족할 가능성이 높다. 실무에서는 회수불능 확정일과 신고 과세기간이 어긋나지 않도록 주의해야 한다.