원가회계 및 관리회계 기초
이 영역은 원가회계와 관리회계의 목적, 원가용어, 제조원가 흐름, 재무제표 표시를 묻는다. 계산문제는 매출원가 역산과 제조원가 구성에서 자주 나온다. 원가 대상과 원가 동인의 관계, 제품원가와 기간원가의 구분도 함께 확인한다.
기본 구분
- 원가회계는 외부보고용 제품원가 결정과 재고평가가 중심이고, 관리회계는 내부 계획·통제·의사결정을 위해 미래지향적·비재무적 정보도 사용한다.
- 제품원가는 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구성된다. 판매비와 관리비는 기간원가다.
- 직접비와 간접비의 구분 기준은 원가대상에 대한 추적가능성이다. 같은 원가도 원가대상이 바뀌면 직접비가 될 수 있다.
- 흐름: 원재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가. 직접재료비 = 기초원재료 + 당기매입 - 기말원재료.
- 당기총제조비용 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비. 당기제품제조원가 = 기초재공품 + 당기총제조비용 - 기말재공품.
- 매출원가 = 기초제품 + 당기제품제조원가 - 기말제품.
예제
기초원재료 10, 당기매입 50, 기말원재료 8, 직접노무비 30, 제조간접비 20, 기초재공품 5, 기말재공품 7, 기초제품 6, 기말제품 9(모두 백만원)라 하자. 직접재료비 = 10+50-8=52. 당기총제조비용=52+30+20=102. 당기제품제조원가=5+102-7=100. 매출원가=6+100-9=97. 핵심은 재공품과 제품 재고 변동을 같은 방향으로 혼동하지 않는 것이다. 검산은 기초+당기-기말 부호로 한다.
함정
기간원가를 제품원가에 넣거나, 매입액을 직접재료비로 바로 쓰는 실수, 기말재공품을 더하는 부호 오류가 감점을 만든다. 정상원가에서는 예정제조간접비를 배부하고 실제와의 차이를 처리한다는 점도 구분해야 한다.