원가계산: 개별·종합·표준원가계산
이 영역은 개별원가계산, 종합원가계산, 표준원가계산의 구조와 차이 계산을 시험한다. 특히 완성품환산량, 공손, 표준원가 차이 분해가 반복 출제된다.
원가계산 방법
- 개별원가계산은 주문별로 직접비를 추적하고 제조간접비를 예정배부율로 배부한다. 배부차이는 재공품·제품·매출원가에 안분하거나 매출원가에 직접 처리한다.
- 종합원가계산은 동질제품의 평균단가를 구한다. 완성품환산량 = 완성품 수량 + 기말재공품 × 완성도. 평균법은 기초재공품 원가와 당기원가를 합해 계산하고, 선입선출법은 당기원가만으로 당기 작업분을 계산한다.
- 표준원가계산은 실제원가와 표준원가의 차이를 가격·수량, 임률·능률, 예산·조업도 차이로 나눈다.
예제
기초재공품 200단위(완성도 50%), 당기착수 1,000단위, 완성 900단위, 기말재공품 300단위(완성도 40%)이다. 평균법 완성품환산량은 재료가 공정초에 투입되면 900+300=1,200, 가공원가는 900+300×0.4=1,020이다. 선입선출법 가공원가는 완성 900 중 기초 200×50%=100을 빼고, 기말 120을 더해 920이 된다. 같은 자료라도 원가 흐름 가정에 따라 분모가 달라진다.
함정
완성도 적용 대상(재료 투입 시점)을 무시하고 모두 같은 환산량을 쓰는 것, 공손품을 정상/비정상으로 구분하지 않는 것, 표준원가에서 실제수량과 표준수량을 뒤바꾸는 것이 대표적이다. 표준원가 차이는 책임귀속과도 연결된다.