원가배분과 부문별 원가
이 영역은 생산부문과 지원부문의 원가 배분, 배분방법 선택, 배분기준의 인과관계를 묻는다. 직접배분법, 단계배분법, 상호배분법의 계산 차이가 핵심이다.
배분 원칙
- 원가배분은 원가대상에 원가를 추적·배부하는 과정이다. 배분기준은 인과관계, 수혜비례, 공정성, 수행능력을 고려한다.
- 직접배분법은 지원부문 간 상호용역을 무시하고 생산부문에만 배분한다.
- 단계배분법은 지원부문을 순서대로 배분하되, 이미 배분된 부문에는 다시 배분하지 않는다. 순서에 따라 결과가 달라진다.
- 상호배분법은 지원부문 간 상호용역을 연립방정식으로 반영하므로 가장 정확하지만 계산이 복잡하다.
- 고정비와 변동비를 분리해 배분할 때는 변동비는 실제 사용량, 고정비는 능력 기준이 적합하다.
- 배분 후에는 부문별 원가와 배부차이를 검토해 성과평가에 사용한다.
예제
지원부문 A 원가 100, B 원가 40, A는 B에 20%, 생산부문 P1에 80%, B는 P1에 100% 사용된다고 하자. 직접배분법이면 A의 100 전액과 B의 40 전액이 P1에 가서 P1은 140이다. 단계배분법에서 A를 먼저 배분하면 B에 20이 추가되어 B는 60이 되고, 이를 P1에 배분해 P1은 80+60=140이다. 우연히 같지만 상호용역이 생산부문에도 있으면 순서와 방법에 따라 달라진다.
함정
지원부문 상호용역을 무시한 직접배분법 결과를 상호배분법과 혼동하는 것, 배분 순서를 임의로 정하는 것, 배분 후 지원부문 원가를 다시 배분하는 것이 대표적 실수다.