예산과 성과평가
이 영역은 예산체계, 책임회계, 차이분석, ROI·RI·EVA, 균형성과표를 묻는다. 매출예산에서 생산·구매예산으로 이어지는 순서와 통제가능성이 핵심이다.
예산과 성과지표
- 판매예산 → 생산예산 → 직접재료비·직접노무비·제조간접비 예산 → 현금예산의 순으로 연결된다. 생산량 = 판매량 + 기말제품 - 기초제품. 직접재료 구매량 = 생산소요량 + 기말재료 - 기초재료.
- 고정예산은 단일 조업도 기준, 변동예산은 실제 조업도에 맞춰 원가를 재계산한다. 변동예산차이는 실제원가 - 변동예산, 조업도차이는 변동예산 - 고정예산이다.
- ROI = 영업이익/투자액. RI = 영업이익 - 최저요구수익×투자액. EVA는 세후영업이익에서 자본비용을 차감한다.
- 균형성과표는 재무, 고객, 내부프로세스, 학습·성장 관점을 연결한다.
예제
투자액 1,000, 영업이익 150, 최저요구수익률 10%라 하자. ROI는 15%, RI는 150-100=50이다. 추가투자 200으로 이익 24가 늘면 추가투자 ROI는 12%이고 RI는 24-20=4 증가한다. 그러나 전체 ROI는 174/1,200=14.5%로 하락해 ROI 기준 관리자는 투자를 거부할 수 있다. 최저요구수익률이 12%라면 RI 증가는 0이 되어 RI 기준으로도 무차별하다. 지표 간 목표불일치를 보여준다.
함정
생산예산과 구매예산의 재고 부호를 반대로 쓰는 것, 고정예산과 변동예산을 혼동하는 것, 통제불가능원가를 부문 성과에 넣는 것, ROI의 단기지향성을 무시하는 것이 함정이다.