의사결정과 원가분석
이 영역은 관련원가 분석으로 특별주문, 자가제조·외부구매, 계속생산·중단, 제한자원 배분을 판단한다. 매몰원가와 기회원가의 구분이 출제의 중심이다.
관련원가 원칙
- 관련원가는 미래에 발생하고 대안 간에 차이가 나는 원가다. 매몰원가는 과거원가이므로 무시한다.
- 특별주문은 유휴설비가 있고 정상판매를 잠식하지 않을 때 증분수익과 증분원가를 비교한다. 정상판매 잠식이 있으면 기회원가를 포함한다.
- 자가제조·외부구매는 회피가능원가와 구매가격을 비교한다. 배분된 공통고정비는 회피불가능하면 관련원가가 아니다.
- 제한자원이 있으면 단위당 공헌이익이 아니라 제한자원 단위당 공헌이익으로 순위를 정한다.
- 계속생산·중단은 제품별 공헌이익과 회피가능 고정비를 함께 본다.
예제
단위당 판매가 20, 변동원가 12, 정상판매 1,000단위, 생산능력 1,200단위, 총고정원가 3,000이다. 특별주문 200단위를 15에 받으면 증분수익 3,000, 증분변동원가 2,400으로 증분이익 600이 발생한다. 유휴능력이 200단위이므로 기회원가는 0이다. 만약 유휴능력이 100단위뿐이면 100단위는 정상판매를 포기해야 하므로 단위당 공헌이익 8의 기회원가 800을 차감해 특별주문 이익은 -200이 된다.
함정
매몰원가를 관련원가로 넣는 것, 공통고정비를 모든 대안에 그대로 배분하는 것, 제한자원 상황에서 단위당 공헌이익만 비교하는 것, 기회원가를 누락하는 것이 대표적 감점이다.