Économie et gestion - Commande spéciale et capacité disponible
La société Pâtisserie Atlas fabrique des gâteaux secs vendus en gros à 45 MAD l'unité. Sa capacité mensuelle est de 15000 unités ; elle produit et vend actuellement 12000 unités. Les charges fixes mensuelles s'élèvent à 180000 MAD et le coût variable unitaire à 27 MAD. La comptabilité calcule un prix de revient complet de 42 MAD en répartissant les charges fixes sur les 12000 unités produites. Un client propose une commande spéciale de 2500 unités à 32 MAD l'unité, avec un emballage spécifique nécessitant la location d'une machine pour 8000 MAD sur le mois. Cette commande n'entraînerait aucune baisse du prix de vente habituel et serait réalisée pendant la capacité disponible. Un second client propose 4000 unités à 33 MAD, avec le même emballage et la même location de 8000 MAD. Cette fois, la capacité disponible ne suffit pas : il faudrait renoncer à 1000 unités de ventes habituelles.
1. Calculer le seuil de rentabilité mensuel et le résultat actuel. Expliquer pourquoi le prix de revient complet de 42 MAD ne doit pas être utilisé tel quel pour décider d'une commande marginale.
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Marge sur coût variable unitaire = 45 − 27 = 18 MAD. Seuil de rentabilité = charges fixes / marge unitaire = 180000 / 18 = 10000 unités. Résultat actuel = 12000×18 − 180000 = 216000 − 180000 = 36000 MAD.
Le prix de revient complet de 42 MAD inclut 15 MAD de charges fixes par unité (180000/12000). Or ces charges fixes sont déjà engagées et ne changent pas si l'on accepte une commande supplémentaire dans la capacité disponible. Pour décider, il faut raisonner sur les coûts différentiels : coût variable 27 MAD, plus éventuellement les coûts fixes spécifiques réellement déclenchés par la commande (location de 8000 MAD). Comparer 32 MAD à 42 MAD revient à faire supporter à la commande des charges fixes qui existeraient de toute façon.
2. Évaluer la première commande (2500 unités à 32 MAD, location 8000 MAD) en calculant la contribution incrémentale. Recommander une décision.
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Capacité disponible : 15000 − 12000 = 3000 unités. La commande de 2500 unités tient dans cette capacité, donc aucune vente habituelle n'est sacrifiée.
Contribution unitaire de la commande = 32 − 27 = 5 MAD. Contribution totale = 5×2500 = 12500 MAD. Moins la location spécifique : 12500 − 8000 = 4500 MAD.
La commande augmente le résultat de 4500 MAD. Elle est donc acceptable sur le plan financier. Il reste à vérifier les aspects qualitatifs : image de marque, risque de référence de prix, qualité de l'emballage et disponibilité de la machine. Si ces points sont maîtrisés, accepter.
3. Évaluer la seconde commande (4000 unités à 33 MAD, location 8000 MAD, renoncement à 1000 unités habituelles). Calculer le résultat incrémental et discuter le seuil de prix.
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Capacité nécessaire : 4000 unités, mais seulement 3000 disponibles. Il faut donc sacrifier 1000 unités de ventes habituelles.
Contribution de la commande = (33 − 27)×4000 = 6×4000 = 24000 MAD. Manque à gagner sur les 1000 unités habituelles = 18×1000 = 18000 MAD. Location spécifique = 8000 MAD. Résultat incrémental = 24000 − 18000 − 8000 = −2000 MAD.
La commande réduit le résultat de 2000 MAD : la refuser à 33 MAD. Prix seuil : il faut (p − 27)×4000 ≥ 18000 + 8000 = 26000, donc p − 27 ≥ 6,5, soit p ≥ 33,5 MAD. À 33,5 MAD le résultat incrémental est nul ; il faut un prix supérieur pour créer de la valeur. Une acceptation à 33 MAD ne se justifierait que par des raisons stratégiques explicitement chiffrées.