Comptabilité de gestion et contrôle de gestion
L'épreuve se travaille sur la classe 9 du CGNC et sur les outils de pilotage : coûts, seuil de rentabilité, imputation rationnelle, écarts budgétaires.
Mécanique des coûts
- Charges directes affectées, charges indirectes réparties par unités d'œuvre (ou taux de frais) ; cascade coût d'achat, coût de production, coût de revient, coût hors production.
- Imputation rationnelle : coefficient d'activité = activité réelle / activité normale ; charges fixes imputées = CF × coefficient ; la fraction non imputée devient coût de chômage (boni de suractivité si le coefficient dépasse 1).
- Seuil de rentabilité = CF / taux de marge sur coût variable ; marge de sécurité = CA − SR ; levier opérationnel = MCV / résultat.
Exemple
CA 1 000 000, charges variables 600 000, charges fixes 250 000. MCV = 400 000, soit 40 %. SR = 250 000 / 0,40 = 625 000. Marge de sécurité = 375 000 (37,5 % du CA). Levier = 400 000 / 150 000 = 2,67 : une baisse de 10 % du CA réduit le résultat d'environ 26,7 % à structure constante.
Écarts
Écart sur coût = coût réel − coût préétabli ajusté à la production réelle ; il se décompose en écart sur prix (Pr − Ps) × Qr et écart sur quantité (Qr − Qs) × Ps. Un écart favorable se lit en résultat, pas en coût.
Pièges
- Répartir les charges fixes sans clé justifiée, ou confondre coût variable et coût direct.
- Oublier le coût de chômage dans le résultat analytique.
- Calculer un seuil en quantités sans prix de vente unitaire cohérent.
- Comparer des écarts de périodes différentes sans corriger le volume.