Evidencia, procedimientos y muestreo
Qué debe dominarse
La evidencia debe ser suficiente (cantidad) y adecuada (relevancia y fiabilidad). La jerarquía de fiabilidad es una fuente clásica de preguntas: evidencia externa > interna; obtenida directamente por el auditor > indirecta; documental > verbal. La inspección, observación, confirmación, recálculo, reejecución y procedimientos analíticos son procedimientos; la indagación por sí sola nunca es suficiente.
En muestreo, distinga muestreo estadístico de no estadístico, y muestreo de atributos (para controles, tasa de desviación) de muestreo de variables (para importes). El riesgo de muestreo es el riesgo de que la conclusión extraída de la muestra difiera de la que se obtendría examinando toda la población. El riesgo de detección incluye el riesgo de muestreo y el ajeno al muestreo.
Trampas típicas
- Aceptar una confirmación oral como evidencia suficiente sin corroboración documental.
- Confundir error tolerable con materialidad: el error tolerable se fija para el diseño de la muestra y suele ser menor.
- Creer que aumentar el tamaño de la muestra elimina el riesgo ajeno al muestreo (errores de diseño o aplicación de procedimientos).
- Olvidar que la evidencia electrónica exige evaluar su integridad y fiabilidad.
- Suponer que la evidencia obtenida en el periodo intermedio sirve sin actualizar hasta el cierre.
Ejemplo trabajado
Un saldo de cuentas a cobrar significativo. Regla de oro: la confirmación externa es el procedimiento más fiable; si no hay respuesta, aplique procedimientos alternativos (inspección de documentación de cobro posterior) y documente. Nunca sustituya la confirmación por una simple indagación al cliente sin más.