December in de boekhouding van groothandel Van Loon
Groothandel Van Loon is een eenmanszaak en is btw-plichtig tegen 21%. De boekhouder noteert de volgende posten voor december. 4 december: verkoop van handelsgoederen op rekening, €48.400 inclusief btw. 7 december: inkoop van handelsgoederen op rekening, €15.730 inclusief btw. 12 december: een debiteur betaalt €12.100 inclusief btw per bank. 31 december: afschrijving op de bestelauto €4.800 per jaar. 31 december: loonkosten €9.000; daarvan wordt €1.200 loonheffing ingehouden en in januari afgedragen, de rest is per bank betaald. 31 december: de eigenaar neemt €2.500 op voor privé. De voorraad handelsgoederen was op 1 december €28.000 en wordt op 31 december geteld op €31.500. Het eigen vermogen op 1 december is €55.000. De boekhouder twijfelt of de privéopname als kosten geboekt moet worden en of de ontvangst van de debiteur nog btw-effect heeft.
1. Journaliseer de posten van 4 december, 7 december en de privéopname van 31 december. Bereken vervolgens de btw die over december moet worden afgedragen.
Read the worked answer
4 december – verkoop op rekening. Het bedrag is inclusief 21% btw: €48.400 / 1,21 = €40.000 omzet en €8.400 btw. Debiteuren €48.400 aan Omzet handelsgoederen €40.000 aan Af te dragen btw €8.400
7 december – inkoop op rekening. €15.730 / 1,21 = €13.000 voorraad en €2.730 btw. Voorraad handelsgoederen €13.000 Te vorderen btw €2.730 aan Crediteuren €15.730
31 december – privéopname. Privé-opnamen €2.500 aan Bank €2.500 De privéopname is geen kostenpost: er staat geen prestatie van een derde tegenover. Het is een onttrekking van eigen vermogen.
Btw-afdracht over december. Af te dragen btw €8.400 − te vorderen btw €2.730 = €5.670. De ontvangst van de debiteur op 12 december is een zuivere balansmutatie (bank +€12.100, debiteuren −€12.100) en heeft geen btw-gevolg: de btw is al bij het versturen van de factuur verschuldigd geworden, ongeacht wanneer de klant betaalt.
2. Bereken de brutowinst en het bedrijfsresultaat van december en het eigen vermogen per 31 december. Licht de rol van de voorraadmutatie toe.
Read the worked answer
Omzet exclusief btw: €40.000.
Inkopen exclusief btw: €13.000. De voorraad stijgt van €28.000 naar €31.500, dus de voorraadmutatie is +€3.500.
Kostprijs van de omzet (inkoopwaarde): inkopen €13.000 − voorraadmutatie €3.500 = €9.500. Er is meer ingekocht dan verkocht; dat deel zit nog in het magazijn en mag dus niet als kosten worden geboekt.
Brutowinst: €40.000 − €9.500 = €30.500.
Bedrijfskosten: loonkosten €9.000 + afschrijving bestelauto €4.800 = €13.800.
Bedrijfsresultaat: €30.500 − €13.800 = €16.700 positief.
Eigen vermogen per 31 december: beginvermogen €55.000 + resultaat €16.700 − privéopname €2.500 = €69.200.
Toelichting voorraadmutatie. De voorraad is een bezit dat op de balans staat. Stijgt de voorraad, dan is er vermogen vastgelegd in goederen in plaats van in geld; de winst wordt daardoor hoger dan wanneer alle inkopen als kosten waren geboekt. Bij een daling van de voorraad werkt het omgekeerd. De voorraadwaardering moet wel aan de voorzichtigheidsregel voldoen: incourante goederen horen tegen de lagere opbrengstwaarde te worden gewaardeerd.
3. Leg uit of de privéopname en de debiteurenontvangst het resultaat van december beïnvloeden. Verwerk daarbij ook de loonjournaalpost.
Read the worked answer
Privéopname. De opname van €2.500 beïnvloedt het resultaat niet. Er is geen sprake van een prestatie die aan een derde is geleverd of van een offer voor de onderneming; het is een onttrekking van eigen vermogen. De opname verlaagt dus wel het eigen vermogen (van €71.700 naar €69.200) maar komt niet in de winst- en verliesrekening. Zou de boekhouder haar toch als kosten boeken, dan wordt de winst te laag en het eigen vermogen onjuist weergegeven; bij een eenmanszaak is dat bovendien fiscaal niet toegestaan.
Debiteurenontvangst. De ontvangst van €12.100 is een ruil binnen de activa: bank +€12.100, debiteuren −€12.100. Het resultaat verandert niet en er ontstaat geen nieuwe btw-verplichting, omdat de btw al bij de factuurdatum is afgedragen.
Loonjournaalpost 31 december. Loonkosten €9.000 aan Af te dragen loonheffing €1.200 aan Bank €7.800 De loonheffing is een schuld aan de Belastingdienst en geen kostenpost op zichzelf; de loonkosten van €9.000 zijn dat wel en drukken dus het resultaat. Let op dat de afdracht in januari valt: dat is een liquiditeitsverplichting die in de kasstroomplanning moet worden meegenomen, maar het resultaat van december is er niet anders door.