Dividenda prema nizozemskom holdingu bez stvarne supstance
HoldCo B.V. iz Nizozemske 100 % je vlasnik hrvatskog društva Target d.o.o. HoldCo nema zaposlenih, ured vodi trust tvrtka, a jedina imovina su udjeli u Targetu. Iza HoldCo stoji investicijski fond s Kajmanskih otoka. Target je u 2024. odlučio isplatiti dividendu od 2.000.000 EUR. HoldCo tvrdi da se na isplatu primjenjuje nulta stopa prema Direktivi EU-a o matičnim i društvima kćerima. Hrvatska porezna uprava sumnja da HoldCo nije stvarni vlasnik i da je struktura osnovana radi izbjegavanja poreza. Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja Hrvatske i Nizozemske predviđa 5 % za dividende, a domaća stopa po odbitku je 10 %. Pita: ispunjava li isplata uvjete za nultu stopu, kako se primjenjuje test glavne svrhe i što treba dokumentirati.
1. Ispunjava li isplata dividende uvjete za nultu stopu prema Direktivi EU-a o matičnim i društvima kćerima?
Read the worked answer
Direktiva zahtijeva da primatelj bude društvo iz druge države članice, da drži propisani minimalni udjel i da je razdoblje držanja ispunjeno. Formalno HoldCo ima 100 % udjela, pa su ti uvjeti na prvi pogled ispunjeni. Međutim, nulta stopa nije automatska ako je struktura zloupotrebljavajuća.
Stvarni vlasnik. HoldCo nema zaposlenih, nema vlastite poslovne aktivnosti, a upravljanje je povjereno trust tvrtki. To ne znači samo po sebi da nije vlasnik, ali slabi tvrdnju da stvarno prima i zadržava dividendu. Ako HoldCo samo prosljeđuje sredstva fondu na Kajmanskim otocima, porezno tijelo može zaključiti da nije stvarni vlasnik.
Zaključak. Prije primjene nulte stope treba provjeriti ispunjava li HoldCo domaće i EU protuzloupotrebne uvjete. Ako ne, primjenjuje se domaća stopa od 10 %, a ugovorna stopa od 5 % također može biti uskraćena.
2. Kako se primjenjuje test glavne svrhe i može li se ugovorna stopa od 5 % ipak primijeniti?
Read the worked answer
Test glavne svrhe ispituje je li glavna svrha ili jedna od glavnih svrha strukture ostvarivanje porezne pogodnosti. Relevantne su sve činjenice: postoji li poslovna svrha osim poreza, tko odlučuje, gdje se vodi stvarna uprava, ima li HoldCo zaposlenike i rizik, te zašto je odabrana Nizozemska umjesto izravnog ulaganja fonda.
Ako je glavna svrha izbjegavanje hrvatskog poreza po odbitku, pogodnost iz ugovora može se uskratiti. Ugovorna stopa od 5 % nije automatska samo zato što je Holding nizozemski. Porezno tijelo može tražiti dokaz o stvarnom vlasništvu i primijeniti domaću stopu od 10 %.
Praktično. Obrana mora pokazati ekonomsku supstancu i poslovnu svrhu: odluke boarda, zaposlenike, funkcije, rizike, tokove sredstava i razloge za strukturu. Ako fond izravno kontrolira HoldCo i nema stvarne aktivnosti, rizik uskrate je visok.
3. Koju dokumentaciju treba pripremiti prije isplate dividende i koje su posljedice pogrešne primjene nulte stope?
Read the worked answer
Prije isplate treba pripremiti: potvrdu o rezidentnosti HoldCo-a, dokaz o vlasništvu i razdoblju držanja, izjavu o stvarnom vlasniku, opis poslovne svrhe strukture, dokumentaciju o upravljanju i zaposlenicima, te analizu primjenjivih ugovornih i EU pravila. Ako se primjenjuje nulta stopa, treba imati pravnu analizu koja objašnjava zašto protuzloupotrebni test nije prekršen.
Ako se nulta stopa primijeni pogrešno, porezno tijelo može naknadno utvrditi porez po odbitku od 10 %, kamate i kaznu. Primatelj dividende može biti solidarno odgovoran ili se obveza može prenijeti na isplatitelja, ovisno o domaćim pravilima. Zato je bolje platiti porez po odbitku uz mogućnost povrata nego riskirati naknadni nalaz.
Savjet. Odluka mora biti donesena prije isplate, a ne nakon nadzora. Dokumentacija mora biti dovoljna da se objasni tko stvarno prima novac i zašto struktura postoji.