기말재고자산의 범위·저가법 평가와 매입운송비 원가 포함 여부
㈜한빛물산은 12월 결산법인으로 일반기업회계기준을 적용하며, 재고자산은 저가법으로 평가하되 회수가능성은 항목별로 판단한다. 20X1년 말 실사 결과 다음 항목이 남아 있다. 상품 A는 취득원가 1,200만원, 예상판매가격 1,300만원, 예상판매비용 50만원이며, 전기 말에 동일 품목에 대하여 평가손실 100만원을 인식한 바 있다. 상품 B는 취득원가 2,000만원이고 매입운송비 120만원이 발생하였으나 회사는 이를 판매비와관리비로 처리하였으며, 예상판매가격 2,600만원, 예상판매비용 100만원이다. 상품 C 800만원은 12월 28일 FOB 선적지 조건으로 매입·선적되어 20X2년 1월 4일 도착하였고, 매입대금은 20X2년 1월 10일 지급하였다. 상품 D 500만원은 위탁판매를 위하여 수탁자에게 보냈으나 아직 판매되지 않았으며, 위탁수수료는 판매 시점에 지급하기로 약정하였다. 상품 E는 취득원가 900만원, 순실현가능가치 700만원이다. 회사가 장부에 계상한 기말재고자산은 5,000만원이며, 여기에는 A~E가 모두 포함되어 있으나 매입운송비는 반영되지 않았다.
1. 20X1년 말 재고자산에 포함되어야 할 항목을 판단하고, 항목별 저가법을 적용한 기말재고자산 금액과 당기에 인식할 평가손익을 계산하시오.
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1) 재고자산 범위 판단
- 상품 C: FOB 선적지 조건이므로 선적 시점에 위험과 보상이 매입자에게 이전된다. 12월 28일 선적되었으므로 기말 현재 회사의 재고자산이다. 대금을 20X2년에 지급하였다는 사실은 취득 여부에 영향을 주지 않는다. → 800만원 포함
- 상품 D: 위탁판매의 경우 수탁자는 판매대리인일 뿐이므로 위탁자가 소유한다. 미판매분은 위탁자의 재고자산이다. → 500만원 포함
- 상품 B의 매입운송비 120만원: 취득원가에 가산하여야 할 부대원가이므로 B의 원가를 2,120만원으로 조정한다.
2) 항목별 저가법 적용(단위: 만원)
| 항목 | 취득원가 | 순실현가능가치 | 장부금액 |
|---|---|---|---|
| A | 1,200 | 1,300-50=1,250 | 1,200 |
| B | 2,000+120=2,120 | 2,600-100=2,500 | 2,120 |
| C | 800 | 800 | 800 |
| D | 500 | 500 | 500 |
| E | 900 | 700 | 700 |
| 합계 | 5,520 | 5,750 | 5,320 |
3) 평가손익
- E: 900-700=200만원 평가손실 인식
- A: 순실현가능가치 1,250만원이 원가 1,200만원을 초과하므로 장부금액을 원가까지만 회복 → 전기 평가손실 100만원 전액 환입. 저가법의 환입은 원가를 한도로 한다.
- B: 순실현가능가치가 조정 후 원가를 초과하므로 평가 없음.
- 결론: 재고자산평가손실 200만원, 평가손실환입 100만원 → 순 평가손실 100만원. 기말재고자산은 5,320만원이며 장부금액 5,000만원과의 차액은 항목별 평가와 운송비 조정에서 발생한다.
2. 매입운송비를 판매비와관리비로 처리한 것이 20X1년 재무제표에 미치는 영향과, 결산 시 필요한 수정분개를 설명하시오. 기중에 판매된 부분과 기말재고로 남은 부분을 구분하여 논하시오.
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1) 원칙 매입운송비는 재고자산을 취득할 때 발생한 부대원가로서 취득원가에 포함한다. 판매비와관리비로 처리하면 자산과 비용의 분류가 왜곡된다.
2) 영향
- 기말재고로 남은 부분(120만원 전액이 B에 관련): 재고자산이 120만원 과소계상되고, 그만큼 당기 비용이 과대계상되어 당기순이익이 120만원 과소계상된다.
- 만약 운송비가 기중 판매분과 기말재고분에 공통으로 관련되었다면, 판매분에 대응하는 금액은 이미 매출원가로 반영되어야 하므로 수정 대상은 기말재고 미판매분에 해당하는 금액에 한정된다. 즉 오류의 크기는 '기말재고에 포함될 금액'을 기준으로 측정한다.
3) 수정분개 (차) 재고자산 1,200,000 / (대) 판매비와관리비 1,200,000
4) 후속 영향 20X1년 재고자산이 120만원 증가하면 20X2년에는 그 금액이 매출원가로 대응되어 20X2년 이익이 상대적으로 감소한다. 따라서 이 오류는 당기 이익만이 아니라 이익의 기간 배분(이익잉여금 이월효과)에 영향을 준다. 결산 후 발견된 경우에는 전기오류수정손익으로 처리할지, 중요성에 따라 당기 손익으로 처리할지 판단하여야 한다.
3. 만약 회사가 항목별 저가법 대신 재고자산 전체를 하나의 단위로 보아 총액으로 저가법을 적용한다면 평가손익이 어떻게 달라지는지 계산하고, 그 차이가 발생하는 원인을 설명하시오.
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1) 총액법 계산(단위: 만원)
- 총취득원가: 1,200 + 2,120 + 800 + 500 + 900 = 5,520
- 총순실현가능가치: 1,250 + 2,500 + 800 + 500 + 700 = 5,750
- 총순실현가능가치가 총원가를 초과하므로 평가손실은 0이고, 전기 평가손실 100만원은 전액 환입된다. → 순 평가이익(환입) 100만원
2) 항목별법과의 차이 항목별법에서는 순 평가손실 100만원(E의 손실 200 - A의 환입 100)이었다. 총액법 대비 200만원의 차이가 발생한다.
3) 원인 총액법은 평가손실이 발생한 자산(E, 200만원)과 평가이익 요인이 있는 자산(B의 미실현 이익 380만원)을 상계한다. 그 결과 실현되지 않은 이익으로 실현된 손실을 가리는 효과가 생겨 자산과 이익이 과대계상된다. 회수가능성은 개별 자산 단위로 판단하여야 하므로 항목별(개별) 저가법이 원칙이며, 총액법은 자산별로 저가법을 적용하는 원칙에 위배된다.
4) 실무 판단 유사한 성격·용도를 가진 항목을 하나의 묶음으로 평가할 수 있는 예외적인 경우를 제외하면, 이 사례처럼 상품별로 시장가격과 판매비용이 명확히 구분되는 때에는 항목별 적용이 타당하다.