재무회계: 재무제표와 결산의 기본 원리
시험 범위
세무회계 2급의 재무회계 영역은 재무제표 작성과 계정과목의 인식·측정을 묻는다. 특히 발생주의, 수익인식, 자산·부채의 평가, 결산정리분개가 핵심이다. 세무조정의 출발점이 재무제표이므로, 회계처리와 세법상 처리의 차이를 이해하는 것이 중요하다.
핵심 규칙
- 발생주의: 현금 수수 여부와 관계없이 거래의 발생 시점에 수익과 비용을 인식한다. 12월에 제공한 용역은 대금을 다음 해 1월에 받더라도 12월에 수익으로 인식한다.
- 수익인식: 재화의 통제가 이전되거나 용역이 수행되는 시점에 인식한다. 판매대금을 미리 받은 경우에는 선수수익(부채)으로 처리한다.
- 감가상각: 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 금액을 내용연수에 걸쳐 배분한다. 정액법, 정률법, 생산량비례법이 있다.
- 재고자산: 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 평가한다. 평가손실은 매출원가 또는 당기손실로 처리한다.
- 대손충당금: 채권의 회수불가능 예상액을 설정한다. 세법상 대손충당금 한도와 회계상 설정액의 차이는 세무조정 대상이다.
예제
(주)한국은 20X1년 10월 1일 1,200,000원의 기계장치를 취득하여 정액법(내용연수 5년, 잔존가치 0)으로 감가상각한다. 20X1년 결산 시 감가상각비는? 풀이: 연간 감가상각비 = 1,200,000 ÷ 5 = 240,000원. 20X1년 사용기간은 3개월(10~12월)이므로 240,000 × 3/12 = 60,000원을 당기 비용으로 인식한다. 세법상 내용연수와 회계상 내용연수가 다르면 차액을 세무조정한다.
감점 포인트
- 발생주의와 현금주의를 혼동하여 선수수익·미수수익을 누락한다.
- 감가상각 시 취득일부터 월할 계산하지 않고 연간 금액을 전액 반영한다.
- 재고자산 평가손실을 세법상 인정 여부와 구분하지 않는다.
- 대손충당금 설정액 전액을 손금으로 착각한다(세법 한도 적용).