Externalisation avec capacité disponible et sous-location
La société Socimad fabrique un composant X dans un atelier dont la capacité normale est de 10 000 unités par mois. La production actuelle est de 7 500 unités. Le coût complet unitaire à ce niveau est : matières 12 000 MGA, main-d’œuvre directe 8 000, charges variables de production 3 000, charges fixes de production 10 000, soit 33 000 MGA. Un fournisseur propose le composant à 26 000 MGA l’unité pour 7 500 unités. Si Socimad externalise, elle peut sous-louer l’atelier libéré pour 15 000 000 MGA par mois, mais elle doit continuer à supporter 40 % des charges fixes de production ; les 60 % restants seraient évités. L’achat entraînerait en outre 2 000 000 MGA par mois de transport et de contrôle qualité. Le directeur commercial conclut qu’il faut acheter, car 26 000 < 33 000. Le contrôleur de gestion objecte que la capacité existe déjà et que la marge sur coût variable unitaire est de 7 000 MGA. Le président demande une décision chiffrée avant le conseil.
1. Calculer le coût différentiel mensuel de l’externalisation pour 7 500 unités et conclure.
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Coût variable unitaire = 12 000 + 8 000 + 3 000 = 23 000 MGA. Coût variable total pour 7 500 unités = 23 000 × 7 500 = 172 500 000 MGA. Charges fixes totales = 10 000 × 7 500 = 75 000 000 MGA.
Si externalisation :
- 60 % des charges fixes sont évitées = 45 000 000
- 40 % restent supportées = 30 000 000
- Coût d’achat = 26 000 × 7 500 = 195 000 000
- Transport et contrôle qualité = 2 000 000
- Sous-location = -15 000 000
Coût pertinent d’achat = 195 000 000 + 2 000 000 - 15 000 000 + 30 000 000 = 212 000 000 MGA. Coût pertinent de fabrication = 172 500 000 + 75 000 000 = 247 500 000 MGA.
L’externalisation économise 35 500 000 MGA par mois. En différentiel : coûts évités = 172 500 000 + 45 000 000 = 217 500 000 ; coût net d’achat hors fixes non évitables = 182 000 000 ; gain = 35 500 000. La décision chiffrée est donc favorable à l’achat, sous réserve des facteurs qualitatifs.
2. Déterminer le prix d’achat maximal acceptable par unité, toutes choses égales, et expliquer pourquoi le coût complet unitaire de 33 000 MGA est trompeur.
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Le coût de fabrication pertinent est 247 500 000. En achat, le coût total est :
P × 7 500 + 2 000 000 + 30 000 000 - 15 000 000
Égalité : P × 7 500 + 17 000 000 = 247 500 000, donc P = 230 500 000 / 7 500 = 30 733,33 MGA.
Au-delà de ce prix, il vaut mieux fabriquer. Le coût complet de 33 000 MGA est trompeur car il inclut 10 000 MGA de charges fixes par unité, dont 40 % ne sont pas évitées et sont de toute façon supportées. Il mélange coût de capacité et coût différentiel. À 7 500 unités, une partie des charges fixes est simplement répartie sur moins d’unités ; la décision doit se prendre sur les coûts évitables et les recettes marginales, notamment la sous-location.
3. Quels facteurs qualitatifs peuvent renverser la décision ?
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Facteurs à examiner : fiabilité et qualité du fournisseur, respect des délais, risque de dépendance, perte du savoir-faire interne, impact social et climat social, pérennité de la sous-location, coûts cachés de contrôle, possibilité de reprendre l’atelier, clauses de confidentialité et sécurité des approvisionnements.
Si la sous-location est fragile ou si la qualité du composant est stratégique, le gain de 35 500 000 MGA peut être annulé. Il faut aussi vérifier que les 60 % de charges fixes sont réellement évitables (licenciements, résiliation de bail) et non seulement affectées à un autre centre de coûts. Une décision définitive doit intégrer ces risques, pas seulement le calcul différentiel.