Comptabilité analytique et contrôle de gestion
L'épreuve porte sur la construction et l'interprétation des coûts : coûts complets, coûts variables, seuil de rentabilité, écarts et pilotage de la performance. Elle teste la capacité à choisir une méthode pertinente et à expliquer le résultat.
Coûts complets et centres d'analyse
Le coût d'achat inclut le prix d'achat et les frais accessoires. Le coût de production ajoute les charges directes et indirectes de production ; le coût de revient ajoute les frais de distribution. Les charges indirectes sont réparties entre centres d'analyse, puis imputées aux produits via une unité d'œuvre (heure machine, heure de main-d'œuvre, quantité). La méthode ABC remplace parfois les centres par des activités et des inducteurs.
Coût variable et seuil de rentabilité
La marge sur coût variable (MCV) = chiffre d'affaires - charges variables. Le taux de MCV = MCV / CA. Le seuil de rentabilité (SR) = charges fixes / taux de MCV. Le point mort indique la date à laquelle le SR est atteint : SR / CA × 12 mois. La marge de sécurité = CA - SR.
Exemple raisonné
CA = 500 000 ; charges variables = 300 000 ; charges fixes = 150 000. MCV = 200 000 ; taux = 40 %. SR = 150 000 / 0,40 = 375 000. Point mort = 375 000 / 500 000 × 12 = 9 mois. Résultat = 50 000. Si le CA baisse de 10 %, la MCV baisse de 20 000 et le résultat tombe à 30 000 : le levier opérationnel est élevé.
Écarts et pilotage
L'écart sur résultat se décompose en écart sur prix, sur volume, sur coût et sur composition. Un écart favorable n'est pas toujours bon : il peut venir d'une baisse de qualité ou d'un sous-investissement. Le tableau de bord doit relier les indicateurs à la stratégie.
Pièges
Confondre charge fixe et charge variable ; oublier les frais accessoires dans le coût d'achat ; imputer les charges indirectes sans clé pertinente ; calculer le point mort en mois sans vérifier l'hypothèse de saisonnalité ; confondre marge commerciale et marge sur coût variable.