Steuerliche Behandlung von Erträgen und Verlustausgleich im Depot
Frau L. hat ein Wertpapierdepot mit folgenden Positionen: (a) Dividenden aus österreichischen Aktien von 4.000 EUR, (b) Kursgewinne aus dem Verkauf von Aktien von 6.000 EUR, (c) Verluste aus dem Verkauf von Aktien von 2.000 EUR, (d) Zinsen aus Anleihen von 1.500 EUR. Sie ist österreichische Steuerpflichtige und hat keine weiteren Kapitaleinkünfte. Ihr Grenzsteuersatz beträgt 42 %. Sie fragt, wie ihre Kapitaleinkünfte zu versteuern sind und ob ein Verlustausgleich möglich ist.
1. Wie sind die einzelnen Positionen steuerlich zu behandeln, und wie hoch ist die Steuerbelastung?
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Österreichische Aktien: Dividenden unterliegen der KESt von 27,5 % (Endbesteuerung). Kursgewinne aus Aktien: Diese sind mit 27,5 % KESt zu versteuern, sofern sie nach dem 1.1.2011 erworben wurden (Altbestand vor 2011 ist steuerfrei). Verluste aus Aktien: Diese können nur mit Gewinnen aus Aktien verrechnet werden (§ 27 Abs. 8 EStG), nicht mit Dividenden oder Zinsen. Zinsen aus Anleihen: 27,5 % KESt. Berechnung: Dividenden 4.000 EUR × 27,5 % = 1.100 EUR; Kursgewinne 6.000 EUR – Verluste 2.000 EUR = 4.000 EUR × 27,5 % = 1.100 EUR; Zinsen 1.500 EUR × 27,5 % = 412,50 EUR. Gesamtsteuer: 2.612,50 EUR. Der Grenzsteuersatz von 42 % ist irrelevant, da die KESt endbesteuert.
2. Kann Frau L. die Verluste aus Aktien mit anderen Einkünften verrechnen? Begründen Sie.
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Nein. Verluste aus der Veräußerung von Aktien dürfen nach § 27 Abs. 8 EStG nur mit Gewinnen aus der Veräußerung von Aktien verrechnet werden (Verlustausgleichsverbot). Eine Verrechnung mit Dividenden, Zinsen oder anderen Einkünften ist nicht zulässig. Folge: Die 2.000 EUR Verlust mindern nur die 6.000 EUR Kursgewinne. Ein Vortrag auf künftige Jahre ist möglich, soweit keine Verrechnung im selben Jahr erfolgt. Ausnahme: Bei der Veräußerung von Aktien, die vor dem 1.1.2011 erworben wurden, gelten Sonderregeln.
3. Welche Rolle spielt die KESt-Abfuhr durch die Bank, und welche Erklärungspflichten bestehen?
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Die Bank führt die KESt von 27,5 % ab und führt sie an das Finanzamt ab; damit ist die Steuer endbesteuert. Erklärungspflicht: Eine Pflicht zur Steuererklärung besteht nur, wenn keine Endbesteuerung erfolgt (z. B. ausländische Depots) oder wenn Verluste geltend gemacht werden. Verlustausgleich: Die Bank kann Verluste aus Aktien nur mit Aktiengewinnen verrechnen; ein Verlustvortrag ist zu beantragen. Wichtig: Bei ausländischen Depots ist die KESt nicht abgeführt; die Erträge sind in der Steuererklärung anzugeben und mit 27,5 % zu versteuern.