連結財務諸表
連結財務諸表
この領域では、支配関係の判断、取得日における時価評価、投資と資本の相殺消去、非支配株主持分、未実現利益の消去が問われる。連結財務諸表は、親会社と子会社の資産・負債・損益を合算し、内部取引を消去して作成する。支配とは、議決権の過半数を有する場合のほか、実質的に支配している場合を含む。取得日には識別可能資産・負債を時価で評価し、取得原価との差額をのれん（または負ののれん）として計上する。非支配株主持分は、部分のれん方式なら識別可能純資産の持分比例、全部のれん方式なら公正価値で測定する。
消去仕訳の要点
- 投資と資本：親会社の投資と子会社の資本を相殺し、差額をのれんとする。
- 開始仕訳：前期の消去仕訳を繰り越す。
- 配当金：子会社の配当は親会社の受取配当と相殺し、非支配株主への配当を按分する。
- 未実現利益：棚卸資産のダウンストリームは全額を売上原価と棚卸資産で消去し、アップストリームは非支配株主持分にも按分する。
- 固定資産：売却益と減価償却費の調整を毎期行う。
計算例
P社がS社の80%を900で取得。取得日S社の識別可能純資産の時価は1,000。部分のれん方式では非支配株主持分=1,000×20%=200、のれん=900+200-1,000=100。P社がS社へ原価100の商品を150で販売し、期末に40%が残る。未実現利益=50×40%=20。消去仕訳は「売上原価20 / 棚卸資産20」。ダウンストリームなので非支配株主には按分しない。もしアップストリームなら未実現利益20の20%を非支配株主持分に按分する。
失点しやすい点
- 全部のれん方式と部分のれん方式の非支配株主持分の測定を混同する。
- アップストリームの未実現利益を非支配株主に按分し忘れる。
- 開始仕訳を省略し、当期の連結貸借対照表が合わなくなる。
- のれんの償却・減損の処理を忘れる。