予算管理と業績評価
予算管理と業績評価
予算は、売上予算、生産予算、材料費予算、労務費予算、経費予算、損益予算、資金予算、設備予算からなる。変動予算では、実際活動量に合わせて予算を修正し、固定予算との差異を活動量差異と予算差異に分ける。売上差異は、価格差異と数量差異に分解する。責任会計では、コストセンター、プロフィットセンター、インベストメントセンターに区分し、管理可能な項目で評価する。投資センターはROI、残余利益、EVAで評価する。ROI=営業利益÷投資額、残余利益=営業利益-投資額×最低要求利益率である。
計算例
予算販売1,000個×500円=500,000円、実際販売1,100個×480円=528,000円。価格差異=(480-500)×1,100=-22,000円（不利）、数量差異=(1,100-1,000)×500=50,000円（有利）、売上差異合計=28,000円（有利）。投資額800、営業利益120、最低要求利益率10%なら、ROI=120÷800=15%、残余利益=120-800×10%=40。EVAは税引後営業利益から投下資本コストを控除する。
失点しやすい点
- 変動予算で実際活動量に合わせた修正をしない。
- 売上数量差異の価格に実際価格を使う。
- 管理不能な固定費を部門評価に含める。
- ROIの分母に総資産と投下資本を混同する。