平均法・正常仕損・仕損品評価額をめぐる総合原価計算の判断
株式会社C社は単一製品を連続大量生産しており、総合原価計算（平均法）を採用している。材料は工程の始点で投入され、加工は平均的に進行する。X5年4月の生産データは次のとおりである。月初仕掛品400個（加工進捗度50％）、当月投入1,700個、完成品1,700個、月末仕掛品300個（加工進捗度60％）、正常仕損100個。仕損は工程の終点（完成品と同一地点）で発生し、仕損品の評価額は1個あたり160円である。当月末に発生した仕損はすべて正常仕損と判断されている。原価データは、材料費が月初80,000円・当月340,000円、加工費が月初90,000円・当月504,000円である。C社は正常仕損費を完成品に負担させる方法を採用しており、仕損品評価額は仕損費から控除している。完成品はすべて当期中に販売済みであり、仕掛品の評価は原価法による。数量データはすべて正常な生産条件のもとで把握されたものであり、減損は生じていない。完成品1個あたりの正味実現可能価額は1,200円であり、期末棚卸資産の評価損は生じていない。
1. 完成品原価、月末仕掛品原価、完成品単位原価を計算せよ。計算過程で数量・換算量を明示すること。
Read the worked answer
数量の確認 月初400＋投入1,700＝2,100個＝完成1,700＋月末300＋仕損100
材料費（始点投入のため月末仕掛品も100％、仕損品も100％） 数量＝1,700＋300＋100＝2,100 単位原価＝(80,000＋340,000)÷2,100＝@200円
加工費（終点発生の仕損は加工100％完了） 換算量＝1,700＋300×60％＋100×100％＝1,700＋180＋100＝1,980 単位原価＝(90,000＋504,000)÷1,980＝@300円
仕損費と評価額 仕損費＝(200＋300)×100個＝50,000円 仕損品評価額＝160円×100個＝16,000円 正味仕損費＝50,000−16,000＝34,000円（完成品に負担）
完成品原価 (200＋300)×1,700＋34,000＝850,000＋34,000＝884,000円 完成品単位原価＝884,000÷1,700＝@520円
月末仕掛品原価 材料費200×300＝60,000円、加工費300×180＝54,000円、合計114,000円 検算：884,000＋114,000＋16,000＝1,014,000＝総原価（420,000＋594,000）で一致する。
2. 仕損品評価額16,000円の仕訳を示せ。また、この評価額を仕損費から控除せず、仕損品を資産計上しない場合、完成品単位原価はいくらになり、どのような問題が生じるか。
Read the worked answer
仕訳 （借）仕損品 16,000／（貸）仕掛品 16,000 評価額は仕損費から控除し、仕損品という資産として計上する（後日売却すれば売却益または材料費の減少となる）。
控除しない場合 完成品原価＝(200＋300)×1,700＋50,000＝850,000＋50,000＝900,000円 完成品単位原価＝900,000÷1,700≒@529.4円
問題点 仕損品には回収可能な価値16,000円があるにもかかわらず、その全額を完成品原価に押し込むことになり、完成品の単位原価が約9.4円過大となる。これは売上原価を過大にして当期利益を過小にし、同時に仕損品という資産の計上漏れ（資産の過小）も生じさせる。評価額を控除する処理は、回収可能価値を製品原価から切り離すための手続きであり、正常仕損費の範囲を正しく測定する意味を持つ。
3. 仕損100個が異常仕損と判定された場合、完成品原価と損益はどう変わるか。完成品が当期に販売済みである本問の条件を踏まえて説明せよ。
Read the worked answer
異常仕損の処理 異常仕損費は製品原価に含めず、原則として特別損失に計上する。評価額16,000円は仕損品として資産計上するため、特別損失は50,000−16,000＝34,000円となる。
完成品原価 (200＋300)×1,700＝850,000円（正味仕損費34,000円を負担しない） 完成品単位原価＝850,000÷1,700＝@500円（正常仕損処理の520円より20円低い）
損益への影響 本問では完成品がすべて当期に販売済みであるため、正常仕損処理では34,000円が売上原価に含まれ、異常仕損処理では同額が特別損失に計上される。当期純利益の金額はどちらでも34,000円の費用として同じであり、変わるのは営業利益と特別損失の内訳表示（営業利益は異常仕損処理のほうが34,000円大きい）。
しかし、完成品の一部が期末棚卸資産として残る場合には結果が異なる。正常仕損処理では34,000円が棚卸資産に滞留して当期費用とならないのに対し、異常仕損処理では全額が当期の特別損失となるため、当期純利益は34,000円少なくなる。非正常な原因で発生した仕損を翌期以降に繰り延べない点が、異常仕損を製品原価から除外する理由である。