Fachprüfung Steuerberater common mistakes
Fachprüfung Steuerberater · Understand the traps and how to avoid them.
In der Klausur wird die Prüfungsreihenfolge des § 38 AO nicht eingehalten: Es wird sofort die Steuerfestsetzung geprüft, ohne vorher Steuerpflicht, Steuergegenstand, Bemessungsgrundlage und Steuersatz abzuarbeiten, sodass tragende Obersätze im Gutachten fehlen.
Kandidaten kennen die Normen einzeln, haben aber die systematische Ableitung des Steueranspruchs aus § 38 AO und die daraus folgende Gutachtenstruktur nicht eingeübt; unter Zeitdruck springen sie direkt zum vertrauten Einzeltatbestand.
What to do instead
Vor jeder Lösung ein festes Gerüst anlegen (Steuerpflicht, Steuergegenstand, Bemessungsgrundlage, Steuersatz, Steuerschuldner, Fälligkeit) und jede Klausur mit diesem Schema beginnen; bei jeder Übungsklausur die Gliederung vor dem Schreiben als Kontrollliste abhaken.
Bei der Prüfung von Bescheiden werden Festsetzungsverjährung, Zahlungsverjährung und die Wirkung von Einspruch oder Antrag nach § 171 AO nicht getrennt geprüft; stattdessen wird pauschal 'Verjährung' bejaht oder verneint, ohne Ablaufhemmung und Unterbrechung zu unterscheiden.
Die Fristen des § 169 AO, die Ablaufhemmung nach § 171 AO und die Zahlungsverjährung nach § 228 AO werden im Studium selten aktiv angewendet; Kandidaten verwechseln die Rechtsinstitute und übersehen, dass eine Außenprüfung die Festsetzungsfrist hemmen kann.
What to do instead
Eine Tabelle mit Festsetzungsfrist, Beginn nach § 170 AO, Ablaufhemmungstatbeständen und Zahlungsverjährung anlegen und in Klausuren jede Frist mit Datum, Norm und Hemmungsprüfung durchrechnen, statt das Ergebnis zu behaupten.
Bei der Einkunftsartenzuordnung wird eine Tätigkeit ohne Prüfung der Abfärberegelung des § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG als gewerblich behandelt oder umgekehrt eine freiberufliche Tätigkeit trotz umfangreicher Angestelltenmitwirkung als § 18 EStG qualifiziert, ohne die Voraussetzungen der leitenden und eigenverantwortlichen Mitwirkung zu prüfen.
Die Abgrenzung § 15 zu § 18 EStG wirkt intuitiv, ist aber stark von Einzelfallkriterien geprägt; Kandidaten argumentieren mit Berufsbildern statt mit den gesetzlichen Merkmalen und übersehen die Rechtsfolgen der Abfärbung für die gesamte Personengesellschaft.
What to do instead
Für jede Einkunftsart ein Prüfraster mit Tatbestandsmerkmalen und Rechtsfolge anlegen; bei gemischter Tätigkeit stets zuerst die Abfärbung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG mit Geringfügigkeitsgrenze und die Mitwirkung nach § 18 Abs. 2 EStG prüfen und das Ergebnis mit Fundstelle begründen.
Bei der Gewinnermittlung werden Handels- und Steuerbilanz nicht abgegrenzt: Kandidaten übernehmen Ansätze ungeprüft aus der Handelsbilanz oder umgekehrt, ohne Maßgeblichkeit, umgekehrte Maßgeblichkeit, Ansatz- und Bewertungsvorbehalte sowie das Wahlrecht nach § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG zu prüfen.
Die Maßgeblichkeit wird als starre Gleichsetzung missverstanden; die Ausnahmen in § 5 Abs. 1 EStG und die eigenständigen steuerlichen Bewertungsvorschriften der §§ 6 ff. EStG werden nicht systematisch gegen die handelsrechtlichen Vorschriften gestellt.
What to do instead
Für jeden Bilanzposten ein Zweispalten-Schema 'Handelsbilanz – Steuerbilanz' mit Norm, Ansatz, Bewertung und Begründung der Abweichung führen; bei jedem Ansatz zuerst prüfen, ob ein steuerliches Ansatzverbot, -gebot oder Wahlrecht eingreift.
Bei der Umsatzsteuer wird der Vorsteuerabzug bejaht, ohne Rechnungsangaben nach § 14 Abs. 4 UStG, die Leistungsbeziehung und die Verwendung für das Unternehmen zu prüfen; fehlende Pflichtangaben werden als heilbar behandelt, obwohl sie den Vorsteuerabzug ausschließen können.
Die formalen Rechnungsanforderungen werden als Nebensache abgetan; Kandidaten konzentrieren sich auf den Steuersatz und übersehen, dass der Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG eine ordnungsgemäße Rechnung voraussetzt und Berichtigungsmöglichkeiten nur begrenzt bestehen.
What to do instead
Eine Checkliste aller Pflichtangaben nach § 14 Abs. 4 UStG erstellen und in jeder Klausur die Rechnung Punkt für Punkt abhaken; zusätzlich stets Unternehmensbezug, Leistungsaustausch und Ausschlusstatbestände des § 15 Abs. 2 UStG prüfen.
Im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht wird der Wert des Erwerbs ohne Prüfung der Bewertungsvorschriften des BewG ermittelt, insbesondere ohne zwischen Bedarfswert, gemeinem Wert und dem für Grundbesitz maßgeblichen Verfahren zu unterscheiden; Freibeträge und Steuerklassen werden ohne Prüfung der persönlichen Verhältnisse angesetzt.
Die Verzahnung von Bewertungsrecht und Erbschaftsteuer wird unterschätzt; Kandidaten rechnen mit dem Verkehrswert, obwohl das BewG eigene Bewertungsverfahren und Stichtagsregelungen vorsieht, und verwechseln Steuerklassen mit Freibeträgen.
What to do instead
Für jede Erwerbsart ein Rechenschema anlegen (Stichtag, Bewertung nach BewG, Zusammenrechnung, Freibetrag, Steuerklasse, Steuersatz, Härteausgleich) und jeden Schritt mit Norm belegen; Bewertungsverfahren getrennt vom Steuertarif üben.
Bei der Grunderwerbsteuer wird nur der Kaufvertrag betrachtet; Ersatztatbestände wie die Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 2 und 3 GrEStG, die Ergänzungstatbestände und die Gegenleistung nach § 9 GrEStG werden nicht geprüft, sodass Beteiligungserwerbe und Umstrukturierungen steuerlich falsch beurteilt werden.
Die Grunderwerbsteuer wird als reine Verkehrsteuer auf Grundstückskäufe verstanden; die Tatbestände des § 1 GrEStG werden nicht vollständig durchgegangen, und die Gegenleistungsermittlung wird mit dem Kaufpreis gleichgesetzt.
What to do instead
In jeder Klausur zuerst alle Tatbestände des § 1 GrEStG durchgehen, dann die Gegenleistung nach § 9 GrEStG gesondert ermitteln und erst danach Ausnahmen und Vergünstigungen prüfen; Beteiligungssachverhalte mit Quotenberechnung gesondert üben.
Die berufsrechtlichen Pflichten werden mit den allgemeinen steuerlichen Pflichten vermischt: Kandidaten beantworten Fragen zu Verschwiegenheit, Interessenkollision, Haftung und Gebührenordnung mit Normen des Steuerverfahrensrechts oder beurteilen einen Mandatskonflikt nur nach § 3 StBerG, ohne die weiteren Berufspflichten der §§ 57 ff. StBerG zu prüfen.
Das Berufsrecht wird als Nebengebiet unterschätzt und selten fallbezogen wiederholt; die Normen der Berufsordnung sind weniger vertraut als die des Steuerrechts, sodass im Fall auf naheliegende, aber falsche Vorschriften zurückgegriffen wird.
What to do instead
Ein Fallraster zu Berufspflichten erstellen (Verschwiegenheit, Unabhängigkeit, Interessenkollision, Handakten, Gebühren, Haftung) und jeden Fall zuerst dieser Liste zuordnen, bevor die einschlägige Norm des StBerG zitiert wird.
Im Rechnungswesen werden Buchungen ohne Prüfung der Periodenabgrenzung und der Erfolgswirksamkeit erstellt; Anzahlungen, Rückstellungen und aktive Rechnungsabgrenzungsposten werden erfolgswirksam verbucht, sodass der Periodengewinn und die daraus abgeleitete Steuerlast falsch sind.
Kandidaten beherrschen das Kontieren einzelner Geschäftsvorfälle, vernachlässigen aber die bilanzielle Logik von Abgrenzung und Bewertung; die Verbindung zwischen Buchung, Bilanzansatz und steuerlicher Gewinnauswirkung wird nicht hergestellt.
What to do instead
Zu jedem Geschäftsvorfall drei Fragen beantworten (erfolgswirksam oder nicht, Periode, Bilanzausweis) und den Buchungssatz mit Begründung versehen; Abschlussübungen mit vollständigem Jahresabschluss statt isolierter Buchungssätze lösen.
Bei wirtschaftsrechtlichen und zivilrechtlichen Vorfragen wird die zivilrechtliche Einordnung übergangen: Es wird steuerlich gewürdigt, ohne zuvor Vertragstyp, wirksame Vertretung, Eigentumsübergang oder die Unterscheidung von Verpflichtungs- und Verfügungsgeschäft nach §§ 145 ff. und 873 ff. BGB zu klären.
Das Zivilrecht gilt als Vorfach, dessen Kenntnisse vorausgesetzt werden; Kandidaten springen direkt zur steuerlichen Folge und übersehen, dass die steuerliche Beurteilung an die zivilrechtliche Wirksamkeit anknüpft.
What to do instead
Vor jeder steuerlichen Würdigung einen kurzen zivilrechtlichen Vorspann schreiben (Vertragsschluss, Wirksamkeit, Vertretung, dingliche Rechtslage) und erst danach die steuerliche Norm prüfen; einschlägige BGB-Normen aktiv zitieren.