Ertragsteuerrecht (Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer)
Systematik und Prüfungsaufbau
Das Ertragsteuerrecht verlangt ein sicheres Verständnis der Einkunftsarten, der Gewinnermittlung und der persönlichen sowie sachlichen Steuerpflicht. Prüfungskandidaten müssen die sieben Einkunftsarten, das Zufluss- und Abflussprinzip, die Behandlung von Veräußerungsgewinnen sowie die Abgrenzung von Betriebsvermögen und Privatvermögen beherrschen. Bei der Körperschaftsteuer sind die unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht, verdeckte Gewinnausschüttungen und die Beteiligungsertragsbefreiung zentral. Für die Gewerbesteuer sind der Gewerbeertrag, die Hinzurechnungen und Kürzungen sowie die gewerbesteuerlichen Verlustregelungen prüfungsrelevant.
Typische Fallen
Eine häufige Falle ist die unzutreffende Zuordnung von Einkünften, etwa bei Vermietung und Verpachtung gegenüber gewerblichen Einkünften. Auch die Abgrenzung zwischen Arbeitslohn und verdeckter Gewinnausschüttung wird gern geprüft. Achten Sie auf die korrekte Anwendung des Teileinkünfteverfahrens und der Abgeltungsteuer. Bei der Gewerbesteuer sind die Hinzurechnungen nach § 8 GewSt und die Kürzungen nach § 9 GewSt sorgfältig zu trennen. Die Freibeträge und die Steuermesszahl dürfen nicht verwechselt werden.
Merksatz und Beispiel
Als Regel gilt: Zuerst Einkunftsart bestimmen, dann Gewinn oder Überschuss ermitteln, dann Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen abziehen. Beispiel: Eine GmbH erzielt einen Gewinn von 100.000 Euro, davon sind 20.000 Euro verdeckte Gewinnausschüttung an den Gesellschafter-Geschäftsführer. Der Gewinn ist um die vGA zu erhöhen, die Körperschaftsteuer beträgt 15 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag. Beim Gesellschafter ist die vGA als Einnahme aus Kapitalvermögen zu erfassen, soweit keine abweichende Einordnung greift.