Bilanzsteuerrecht und betriebliche Steuerlehre
Grundlagen der Bilanzierung
Das Bilanzsteuerrecht verlangt die sichere Anwendung der handelsrechtlichen GoB und der steuerlichen Sondervorschriften. Prüfungskandidaten müssen Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisvorschriften beherrschen: Aktivierungs- und Passivierungswahlrechte, Abschreibungen, Herstellungskosten, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten. Daneben sind die betriebswirtschaftlichen Grundlagen der Steuerplanung, die Rechtsformwahl und die Steuerbelastungsvergleiche prüfungsrelevant. Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz und die umgekehrte Maßgeblichkeit sind zentrale Prüfungsfelder.
Typische Fallen
Häufig wird die Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten verlangt. Achten Sie darauf, dass Herstellungskosten die Material- und Fertigungskosten sowie Sonderkosten umfassen, während Verwaltungskosten grundsätzlich nicht aktivierungspflichtig sind. Ein weiterer Klassiker ist die Behandlung von Rückstellungen, insbesondere die Abzinsung und die Bewertung mit dem Erfüllungsbetrag. Bei der Abschreibung sind die lineare, die degressive und die Leistungsabschreibung zu unterscheiden. Die Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter und die Sammelpostenbildung werden gern geprüft.
Merksatz und Beispiel
Als Faustregel gilt: Erst Ansatz dem Grunde nach prüfen, dann die Bewertung der Höhe nach, dann den Ausweis. Beispiel: Eine Maschine wird für 120.000 Euro angeschafft, die Nutzungsdauer beträgt zehn Jahre. Bei linearer Abschreibung beträgt der jährliche Abschreibungsbetrag 12.000 Euro. Wird die Maschine im April angeschafft, ist im ersten Jahr die Abschreibung zeitanteilig zu kürzen, sodass neun Monate zu berücksichtigen sind.