Interkantonale Ausscheidung: Werkstatt in Schwyz, Wohnsitz in Zug
Thomas Brunner (Jahrgang 1972) betreibt als Einzelunternehmer ein Metallbauunternehmen. Wohnsitz und Administrationsbüro liegen in Zug, die Produktionswerkstatt samt Maschinenpark steht in Schwyz, wo acht der zwölf Angestellten arbeiten. Die Werkstatt ist gemietet; eine Lagerhalle in Schwyz gehört zum Geschäftsvermögen (Kauf 2019: CHF 900'000, Hypothek CHF 500'000 zu 3%). Der Reingewinn 2024 beträgt CHF 480'000 bei einem Gesamtaufwand von CHF 2,4 Mio, wovon CHF 1,6 Mio auf die Werkstatt Schwyz entfallen. Eine Betriebsstättenrechnung existiert nicht. Privat hält Brunner ein Einfamilienhaus in Zug (Hypothek CHF 600'000 zu 1,5%) und Wertschriften (Dividenden CHF 12'000). Die Steuerverwaltung Zug hat in der Veranlagung 2024 den gesamten Gewinn erfasst und keine Ausscheidung vorgenommen. Die Steuerverwaltung Schwyz hat noch keine Veranlagung eröffnet und verlangt Akteneinsicht. Brunner befürchtet, dass beide Kantone denselben Gewinn besteuern.
1. Muss der Gewinn interkantonal ausgeschieden werden? Beschreiben Sie das rechtliche Fundament, das Verfahren und die Methode, mit der der auf die Betriebsstätte Schwyz entfallende Anteil bestimmt wird.
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Ja, die Ausscheidung ist zwingend. Nach Art. 127 Abs. 3 BV darf ein Kanton keine Steuer auf Objekten erheben, die einem anderen Kanton zustehen (interkantonales Doppelbesteuerungsverbot; Art. 4 Abs. 1 DBG, Art. 21 Abs. 1 StHG). Der Wohnsitzkanton Zug veranlagt den Gesamtgewinn, muss aber den auf die Betriebsstätte Schwyz entfallenden Teil freistellen; Schwyz besteuert die Betriebsstätte.
Verfahren: Die Ausscheidung erfolgt von Amtes wegen im Veranlagungsverfahren des Wohnsitzkantons. Zug muss Schwyz ins Recht fassen (Gehör, Akteneinsicht); die Veranlagung ergeht mit Freistellungsentscheid. Ist eine Einigung nicht möglich, entscheidet das Bundesgericht auf Beschwerde wegen interkantonaler Doppelbesteuerung. Der Pflichtige trägt die Nachweislast für die Zuordnung, muss also Bücher oder mindestens eine nachvollziehbare Schlüsselrechnung vorlegen.
Methode: Zweistufig. Zuerst direkte Zuordnung, soweit möglich: Miete, Löhne und Sozialabgaben der acht Werkstattmitarbeitenden, Abschreibungen und Unterhalt der Lagerhalle sowie die darauf lastenden Schuldzinsen gehören nach Schwyz. Der Rest wird mit einem repräsentativen Schlüssel verteilt, hier naheliegend eine Kombination aus Lohnsumme (8/12 = 66,7%) und Anlagevermögen. Kontrollrechnung über den Aufwand: 1,6/2,4 Mio = 66,7%, das ergäbe rund CHF 320'000 für Schwyz und CHF 160'000 für Zug. Die blosse Umsatzzuordnung wäre bei einem Produktionsbetrieb nicht repräsentativ.
2. Wie sind die beiden Hypothekarzinsen (CHF 15'000 auf der Lagerhalle, CHF 9'000 auf dem Privathaus) im Ausscheidungsverfahren zu behandeln?
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Direkte Zuordnung der Schulden und Zinsen. Der Grundsatz lautet: Jede Schuld wird dem Vermögen zugeordnet, dem sie wirtschaftlich dient.
- Hypothek Lagerhalle (CHF 15'000): Die Halle ist Geschäftsvermögen und liegt in Schwyz. Die Schuld und der Zins sind daher vollumfänglich in der Betriebsstättenrechnung zu berücksichtigen und mindern den nach Schwyz ausgeschiedenen Gewinn. Würde man den Zins in Zug abziehen, wäre das Ergebnis verfälscht: Zug würde einen Aufwand tragen, der dem Schwyzer Substanzwert dient, und Schwyz würde einen zu hohen Anteil besteuern.
- Hypothek Privathaus (CHF 9'000): Reine Privatschuld, kein Geschäftsaufwand. Sie bleibt in Zug und ist als privater Schuldzins nach Art. 33 Abs. 1 lit. a DBG abziehbar, begrenzt auf die Vermögenserträge zuzüglich CHF 50'000. Mit Dividenden von CHF 12'000 ergibt sich ein Spielraum von CHF 62'000, der Zins von CHF 9'000 ist also voll abziehbar.
Bei gemischt genutzten Objekten wäre eine Aufteilung nach Flächen oder Nutzungsanteilen vorzunehmen. Hier ist die Zuordnung eindeutig; streitig ist nur, ob der Zins der Lagerhalle quotengerecht oder vollständig Schwyz belastet wird – bei klarer wirtschaftlicher Zuordnung gilt die Vollzuordnung.
3. Die Lagerhalle in Schwyz wird 2026 mit einem Gewinn von CHF 350'000 verkauft. Wo und mit welcher Steuer wird dieser Gewinn erfasst?
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Der Gewinn ist Geschäftsvermögen und damit Einkommen, nicht Grundstückgewinn. Die Grundstückgewinnsteuer erfasst nach Art. 12 Abs. 1 StHG nur Gewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen. Die Halle steht im Geschäftsvermögen eines Einzelunternehmens; der Veräusserungsgewinn ist Bestandteil des Geschäftsergebnisses und unterliegt der Einkommenssteuer (Art. 18 DBG). Eine Grundstückgewinnsteuer darf daneben nicht erhoben werden, sonst läge eine doppelte Erfassung desselben Vorgangs vor.
Örtliche Zuordnung: Für Liegenschaften gilt das Belegenheitsprinzip, das dem Betriebsstättenprinzip vorgeht. Der Gewinn wird daher auch dann Schwyz zugewiesen, wenn die Halle das einzige Objekt in Schwyz wäre. Die Ausscheidung erfolgt direkt, nicht über eine Quote.
Praktische Folge: Zug hat den Gewinn in der Veranlagung 2026 freizustellen und den Freistellungsentscheid zu begründen. Wird die Halle kurz vor dem Verkauf in das Privatvermögen überführt, entsteht eine Sperrfristproblematik; ein solcher Transfer löst regelmässig eine Besteuerung der stillen Reserven aus. Zu prüfen ist zudem, ob nach dem Verkauf die Betriebsstätte Schwyz noch besteht, was für die künftige Ausscheidung entscheidend ist.