Dipl. Steuerexperte HFP common mistakes
Dipl. Steuerexperte HFP · Understand the traps and how to avoid them.
Bei einer Interessenabwägung zwischen Bund und Kanton wird die kantonale Steuerhoheit aus Art. 3 BV abstrakt bejaht, ohne die konkrete Norm (DBG- oder StHG-Artikel) zu nennen, die den Bund zum Eingriff ermächtigt oder den Kanton bindet.
Kandidaten lernen die Grundsätze des Föderalismus als Schlagworte und verwechseln die verfassungsrechtliche Kompetenzordnung mit der einfachgesetzlichen Anwendung; die Prüfungsfrage verlangt aber regelmässig die Subsumtion unter eine konkrete Norm, und ohne Normbezug bleibt die Antwort wertlos.
What to do instead
Bei jeder Kompetenzfrage zuerst die Normkette aufschreiben: BV-Artikel (Steuerhoheit, Harmonisierung, Rechtsgleichheit), dann DBG- oder StHG-Bestimmung, dann kantonales Gesetz. Erst danach argumentieren. Trainiere dies an fünf typischen Konstellationen (Einkommenssteuer, Vermögenssteuer, Erbschaftssteuer, Grundstückgewinnsteuer, Quellensteuer).
Steuerpflicht und Steuerbefreiung werden mit der Frage der objektiven Steuerpflicht verwechselt: Bei juristischen Personen wird die Befreiung nach DBG 56 ohne Prüfung des Erwerbszwecks und der tatsächlichen Geschäftstätigkeit bejaht, oder umgekehrt eine anerkannte Institution ohne Prüfung der Mittelverwendung als steuerbefreit behandelt.
Die drei Voraussetzungen (Erwerbszweck, Ausschliesslichkeit, unwiderrufliche Zweckbindung der Mittel) werden als reine Formalien memoriert; in der Praxis entscheidet aber die tatsächliche Tätigkeit, und die Prüfung der Mittelverwendung wird häufig vergessen.
What to do instead
Für jede Befreiungsfrage ein Prüfschema mit drei Schritten anwenden: (1) statutarischer Zweck, (2) tatsächliche Tätigkeit und Mittelverwendung im Prüfjahr, (3) Folgen des Wegfalls der Voraussetzungen (Nachbesteuerung, DBG 78). Übe an einem Sportverein, einer Stiftung und einer gemischtwirtschaftlichen Gesellschaft.
Bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften wird der Gewinn vor Steuern mit dem steuerbaren Reingewinn gleichgesetzt, ohne die Korrekturen nach DBG 58 und 59 (nicht abzugsfähige Aufwendungen, verdeckte Gewinnausschüttung, Beteiligungsabzug, Verlustverrechnung) systematisch anzubringen.
Das kaufmännische Ergebnis erscheint intuitiv richtig; die steuerlichen Korrekturen sind zahlreich und werden unter Zeitdruck nur punktuell und unsystematisch geprüft, sodass einzelne Positionen ganz entfallen.
What to do instead
Eine feste Korrekturliste erstellen und jede Position mit Ja/Nein abhaken: Gewinnsteuern, nicht geschäftsmässig begründete Aufwendungen, Kapitaleinlagen, verdeckte Gewinnausschüttung, Beteiligungserträge und -abzug, Verluste, Sanierungsgewinne. Die Liste bei jeder Übungsaufgabe vollständig durchgehen, auch wenn eine Position offensichtlich irrelevant ist.
Bei der verdeckten Gewinnausschüttung wird nur die Leistung an den Anteilseigner geprüft, ohne den Drittvergleich mit einem unabhängigen Dritten und ohne die Frage der Rückleistung oder der geldwerten Leistung zu führen.
Kandidaten erkennen die typischen Fälle (zu hoher Lohn, unverzinsliches Darlehen) wieder, können aber den Nachweis nicht strukturieren; der Drittvergleich als eigentliches Beweismittel wird nicht ausdrücklich genannt.
What to do instead
Immer in drei Schritten antworten: (1) Leistung der Gesellschaft und Gegenleistung, (2) Drittvergleich mit Begründung, warum ein fremder Dritter diese Bedingungen nicht gewährt hätte, (3) Rechtsfolge bei Gesellschaft (Gewinnkorrektur) und beim Empfänger (Einkommen, gegebenenfalls Quellensteuer). Dies an zwei selbst gewählten Beispielen durchrechnen.
Bei der beruflichen Vorsorge werden die drei Säulen nur dem Namen nach unterschieden; bei konkreten Fragen zur Einkaufsmöglichkeit, zur Kapitalbezugsbesteuerung oder zur Freizügigkeit wird die falsche Säule oder die falsche Rechtsgrundlage (BVG, BVV 2, kantonales Steuerrecht) herangezogen.
Die Systematik der Säulen wird als Allgemeinwissen vorausgesetzt und nicht mehr repetiert; die Prüfungsfragen zielen aber auf Detailfragen, bei denen die Zuordnung zur Säule und zum Regelwerk entscheidend ist.
What to do instead
Eine Vergleichstabelle mit den Spalten Zweck, Rechtsgrundlage, Abzugsfähigkeit, Bezugsbesteuerung und Zuständigkeit erstellen und für jede Säule ausfüllen. Bei jeder Aufgabe zuerst die Säule bestimmen und die einschlägige Norm aufschreiben, bevor gerechnet wird.
Beim Kapitalbezug aus der Vorsorge wird die Steuerfolge nur auf Stufe der direkten Bundessteuer berechnet, ohne die kantonale und kommunale Sonderbesteuerung und ohne die Progression beziehungsweise den Sondersteuersatz zu berücksichtigen.
Die Bundessteuer ist einfacher zu berechnen und wird deshalb bevorzugt; die kantonalen Regelungen werden als blosse Variation wahrgenommen und nicht als eigenständige Steuerfolge, obwohl sie wirtschaftlich oft dominieren.
What to do instead
Bei jedem Vorsorgefall ein Blatt mit drei Spalten anlegen: Bund, Kanton, Gemeinde. Für jede Ebene den massgebenden Satz und die Rechtsgrundlage eintragen und die Summe der Steuerlast ausweisen. So wird sichtbar, welche Ebene den Ausschlag gibt.
Sozialversicherungsrechtliche und steuerrechtliche Behandlung werden vermischt: Beispielsweise wird eine AHV-Rente steuerlich wie eine BVG-Rente behandelt, oder es wird verkannt, dass Beiträge an die Säule 3a nur bis zum anwendbaren Höchstbetrag abziehbar sind.
Beide Rechtsgebiete verwenden ähnliche Begriffe (Rente, Beitrag, Kapital), und die Kandidaten übertragen die Logik des einen Gebiets auf das andere, ohne die unterschiedlichen Zwecke zu beachten.
What to do instead
Für die häufigsten Leistungsarten (AHV-Rente, IV-Rente, BVG-Rente, BVG-Kapital, Säule-3a-Bezug, Krankentaggeld) je eine Zeile mit Steuerbarkeit, Abzugsmöglichkeit und Rechtsgrundlage anlegen. Diese Tabelle bei jeder Übungsaufgabe konsultieren, bis sie aus dem Gedächtnis sitzt.
Bei Verfahrensfragen werden die Rechtsbehelfe verwechselt: Einsprache, Beschwerde und Revision werden ohne Prüfung der Zulässigkeitsvoraussetzungen (Frist, Zuständigkeit, Anfechtungsobjekt) nebeneinandergestellt, oder es wird die falsche Frist genannt.
Die Rechtsmittel werden als Abfolge von Instanzen gelernt, ohne die unterschiedlichen Funktionen und Voraussetzungen zu erfassen; unter Prüfungsdruck wird die erstbeste Bezeichnung gewählt.
What to do instead
Ein Entscheidungsdiagramm zeichnen: Ausgangspunkt ist die Steuerverfügung, dann Einsprache mit Frist und Zuständigkeit, dann Beschwerde an die kantonale Instanz, dann Verwaltungsgerichtsbeschwerde an das Bundesgericht, daneben die Revision als ausserordentliches Rechtsmittel. Jeden Pfad mit Frist und Norm versehen und einmal auswendig nachzeichnen.
Die Verjährungsfristen werden nicht auseinandergehalten: Es wird nicht unterschieden zwischen der Veranlagungsverjährung, der Bezugsverjährung und der Frist für die Nachsteuer, und die Wirkung von Unterbrechungshandlungen wird nicht geprüft.
Die Fristen stehen an verschiedenen Orten und haben unterschiedliche Funktionen; Kandidaten merken sich eine Zahl und wenden sie auf alle Konstellationen an.
What to do instead
Eine Matrix mit den Zeilen Veranlagung, Bezug, Nachsteuer, Hinterziehung und den Spalten ordentliche Frist, ausserordentliche Frist, Unterbrechung, Rechtsgrundlage erstellen. Für jede Aufgabe zuerst bestimmen, welche Verjährung überhaupt in Frage steht, dann die Frist aus der Matrix einsetzen.
Bei der Steuerumgehung wird der Sachverhalt ohne Prüfung der drei Voraussetzungen als Umgehung qualifiziert, oder es wird umgekehrt jede steuerlich motivierte Gestaltung als zulässig bezeichnet, ohne die wirtschaftliche Betrachtungsweise und die Regelung über die Steuerumgehung zu prüfen.
Der Begriff wird umgangssprachlich verwendet; die rechtlichen Voraussetzungen (ungewöhnliche Gestaltung, Wahl unangemessener Mittel, Absicht der Steuerersparnis, tatsächliche Ersparnis) werden nicht Schritt für Schritt abgearbeitet.
What to do instead
Die vier Voraussetzungen als Prüfschema auswendig lernen und bei jeder Gestaltungsfrage einzeln bejahen oder verneinen, mit Begründung. Anschliessend die Rechtsfolge (Besteuerung nach dem wirtschaftlichen Gehalt) und die Abgrenzung zum zulässigen Gestalten ausdrücklich formulieren.