Dipl. Steuerexperte HFP cheat sheet

Kompetenzausscheidung: Der Bund ist ausschliesslich für die direkte Bundessteuer (DBG) zuständig; die Kantone regeln die Staats- und Gemeindesteuern (kantonales Steuergesetz), wobei die kantonalen Gesetze nach BV 129 Abs. 2 harmonisiert sein müssen (Steuerharmonisierungsgesetz StHG).

DBG und StHG sind Rahmengesetze bzw. Mindestvorschriften: Die Kantone dürfen bei der Steuerbemessung abweichen (z.B. höhere Abzüge, andere Progressionstarife), nicht aber bei den Grundsätzen der Steuerpflicht und der zeitlichen Abgrenzung.

Steuerarten: Einkommens- und Vermögenssteuer bei natürlichen Personen, Gewinn- und Kapitalsteuer bei juristischen Personen, dazu Grundstückgewinn-, Erbschafts-/Schenkungs-, Handänderungs-, Motorfahrzeug- und Quellensteuern (kantonal unterschiedlich).

Persönliche Zugehörigkeit (unbeschränkte Steuerpflicht): steuerrechtlicher Wohnsitz (DBG 3) oder gewöhnlicher Aufenthalt ab 30 Tagen mit Erwerbstätigkeit bzw. 90 Tagen ohne Erwerbstätigkeit.

Wirtschaftliche Zugehörigkeit (beschränkte Steuerpflicht, DBG 4/5): Betriebsstätte, Grundeigentum, Handel mit Immobilien, Erwerbsperson ohne Wohnsitz, Gläubiger-/Schuldnerfunktion für Grundpfandforderungen.

Interkantonale Doppelbesteuerung wird durch BV 127 Abs. 3 und das Bundesgesetz über die Vermeidung der interkantonalen Doppelbesteuerung (DBA-Gesetz von 1951, mit Praxis des Bundesgerichts) aufgelöst; die Kantone sind zur Rechtsanwendung verpflichtet.

Steuertarif: Einkommenssteuer progressiv (Grundtarif DBG Art. 36); bei Verheirateten erfolgt die Veranlagung gemeinsam mit Splitting-Tarif (DBG 36 Abs. 2). Kapitalgesellschaften unterliegen einem proportionalen Satz (DBG 68).

Bemessungsgrundlage und Steuerperiode: ordentliche Veranlagung erfolgt jährlich (DBG 40 ff.); bei Eintritt/Austritt wird pro rata temporis veranlagt. Die Steuer ist spätestens 30 Tage nach Fälligkeit zu entrichten (DBG 161).

Steuerpflicht juristischer Personen (DBG 49 ff.): unbeschränkt bei Sitz oder tatsächlicher Verwaltung in der Schweiz; beschränkt bei Betriebsstätte, Grundeigentum oder besonderer wirtschaftlicher Zugehörigkeit.

Gewinnsteuer: Ausgangspunkt ist der handelsrechtliche Erfolg (Art. 58 DBG), korrigiert um steuerliche Abzüge und Zurechnungen (z.B. nicht abzugsfähige Kosten, verdeckte Gewinnausschüttung).

Kapitalsteuer (kantonal): auf dem Eigenkapital; bei Beteiligungen und Konzernstrukturen oft reduziert (Beteiligungsabzug, Holdingprivilegien).

Beteiligungsabzug (DBG 69/70): auf Dividenden und Kapitalgewinnen aus Beteiligungen von mindestens 10% am Grundkapital oder mit Verkehrswert von mindestens 1 Mio. CHF; Abzug mindestens proportional zur Beteiligung.

Verrechnung von Verlusten: sieben Jahre (DBG 67 Abs. 1); bei Sanierung können stille Reserven aufgedeckt werden (Sanierungsgewinne, DBG 67 Abs. 2).

Verdeckte Gewinnausschüttung (VGA): Leistung an Aktionäre ohne entsprechende Gegenleistung, die einem Drittvergleich nicht standhält; Korrektur bei der Gesellschaft (Gewinn) und bei Empfänger (Einkommen bzw. Teileinkünfteverfahren).

Transaktionen mit nahestehenden Personen: Fremdvergleichsgrundsatz; Verrechnungspreise müssen dokumentiert werden; Verständigungsverfahren möglich (Art. 25 DBG-Staatsverträge).

Umstrukturierungen (Fusion, Spaltung, Umwandlung) sind bei Buchwertfortführung steuerneutral (Art. 61 DBG, Art. 19-24 StHG); Voraussetzung: Steuerpflicht in der Schweiz bleibt erhalten und die Steuerwerte werden übernommen.

Quellensteuer auf Dividenden: 35% Verrechnungssteuer (VStG), rückforderbar bei korrekter Deklaration; bei ausländischen Empfängern DBA-Entlastung (Reduktion auf 0/5/15%).

Drei-Säulen-System: 1. Säule AHV/IV/EO (Existenzsicherung, Umlageverfahren), 2. Säule BVG (berufliche Vorsorge, Kapitaldeckung, obligatorisch ab einem Jahreslohn von CHF 22'680, Stand 2025), 3. Säule (freiwillig, gebunden 3a / frei 3b).

AHV-Beitragssatz: 8.7% für Erwerbstätige (Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil je 4.35%, je hälftig), Selbständige 5.371-9.5% je nach Einkommen.

AHV-Rentenalter: Referenzalter 65 für Männer und Frauen (Übergangsregelung für Frauen ab 2025 schrittweise). Frühpensionierung mit Kürzung (6.8% pro Jahr), Aufschub mit Zuschlag.

BVG: koordinierter Lohn = Jahreslohn minus Koordinationsabzug (CHF 26'460, Stand 2025); Sparbeiträge je nach Alter (7/10/15/18% für AN, Arbeitgeber mindestens gleich hoch).

BVG-Umwandlungssatz: im Obligatorium 6.8% (gesetzlich), überobligatorisch tiefer; Kapitalbezug statt Rente ist möglich, führt aber zu progressiver Steuerlast im Bezugsjahr.

Säule 3a: Einzahlungen 2025 max. CHF 7'258 für Erwerbstätige mit 2. Säule, CHF 36'288 ohne 2. Säule; Abzug vom steuerbaren Einkommen; Bezug frühestens 5 Jahre vor Referenzalter, gestaffelt möglich.

Steuerfreie Vorsorgebeiträge: Arbeitgeberbeiträge an die 2. Säule und an die AHV/IV/EO sind steuerfrei; Arbeitnehmerbeiträge können als Gewinnungskosten abgezogen werden.

Sozialversicherungsbeiträge als Abzug: AHV/IV/EO-, ALV- und BVG-Beiträge sind bei der Einkommenssteuer abziehbar (DBG 33); bei Selbständigen gelten Pauschalen.

Veranlagungsverfahren: Einreichung der Steuererklärung durch den Steuerpflichtigen; die Veranlagungsbehörde prüft und erlässt die Veranlagungsverfügung (DBG 129 ff.; StHG 39 ff.).

Mitwirkungspflicht (DBG 126): wahrheitsgetreue und vollständige Angaben, Belege auf Verlangen; Verletzung kann zu Nachsteuern und Bussen führen (DBG 175 ff.).

Untersuchungsgrundsatz: Die Behörde ermittelt den Sachverhalt von Amtes wegen; Beweislast trägt grundsätzlich der Steuerpflichtige für steuermindernde Tatsachen, die Behörde für steuerbegründende.

Rechtsmittelweg: Einsprache an die Veranlagungsbehörde innert 30 Tagen (DBG 132), dann Beschwerde an das kantonale Steuergericht, danach Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an das Bundesgericht (BGG 82 ff.).

Fristen: 30 Tage für Einsprache und Beschwerde; Fristerstreckung nur aus zureichenden Gründen (DBG 133); Wiederherstellung bei unverschuldeter Säumnis.

Nachsteuer (DBG 151 ff.): bei ungenügender Veranlagung infolge fehlender oder unrichtiger Deklaration; Nachsteuer 10 Jahre (bei grober Fahrlässigkeit), bei Steuerbetrug 15 Jahre.

Steuerhinterziehung vs. Steuerbetrug: Hinterziehung (DBG 175) ist Busse bis zum Dreifachen der hinterzogenen Steuer; Betrug (DBG 186) setzt Urkundenfälschung voraus und ist strafbar mit Freiheitsstrafe.

Steuerverwaltung: Kantonale Verwaltung erlässt die Veranlagung; die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) ist zuständig für die direkte Bundessteuer, die Verrechnungssteuer und die Mehrwertsteuer; Aufsicht durch das EFD.