Steuerrecht (Bund, Kantone, Gemeinden): Steuerhoheiten, Einkommensbegriff und interkantonale Ausscheidung
Die Prüfung im Bereich Steuerrecht (Bund, Kantone, Gemeinden) verlangt, dass du die drei Steuerhoheiten auseinanderhältst und die Belastung eines Sachverhalts über alle Ebenen herleiten kannst. Typisch sind kleine Fälle, in denen ein einziges Detail – Wohnsitz, Belegenheitsort, Steuerfuss oder Progressionsvorbehalt – über die volle Punktzahl entscheidet.
Steuerhoheit und StHG
Der Bund erhebt die direkte Bundessteuer nach DBG auf Einkommen und Gewinn, kennt aber keine Vermögenssteuer. Die Kantone besteuern Einkommen, Vermögen, Erbschaften und Schenkungen, Grundstückgewinne und Handänderungen. Das StHG harmonisiert nur Steuerpflicht, Steuerobjekt, Bemessung und Verfahren; Tarife, Abzüge und Steuerfüsse bleiben kantonal. Die Gemeinde erhebt keinen eigenen Tarif, sondern einen Steuerfuss in Prozenten des kantonalen Grundtarifs: einfache Staatssteuer = Grundtarif × Steuerfuss von Kanton und Gemeinde.
Einkommen, Vermögen und Progression
Einkommen ist nach Art. 16 DBG der gesamte Reinvermögenszugang einschliesslich Natural- und Nebenleistungen, vermindert um steuerfreie Einkünfte nach Art. 24 DBG (Kapitalgewinne auf Privatvermögen, Erbschaften, gewisse Versicherungsleistungen) und um die Abzüge nach Art. 26–33a DBG (Berufskosten, Säule 3a, Schuldzinsen, Kinderdrittbetreuung). Die Bundessteuer folgt dem Einheitstarif mit Progression nach Art. 36 DBG; Verheiratete werden seit der STAF-Reform durch ein Splitting entlastet. Die Vermögenssteuer ist rein kantonal und bemisst sich am Verkehrswert abzüglich Schulden.
Interkantonale Ausscheidung
Art. 127 Abs. 3 BV verbietet die interkantonale Doppelbesteuerung. Nach StHG gehören Grundstücke und ihre Erträge an den Ort der gelegenen Sache (Art. 3 Abs. 2 lit. a), Geschäftsbetriebe an den Ort der tatsächlichen Verwaltung, unselbständiges Erwerbseinkommen an den Wohnsitz. Der Arbeitsort begründet für sich allein keine Steuerpflicht.
Rechenbeispiel
Wohnsitz Kanton A, Arbeitsort Kanton B, Liegenschaft in Kanton C: Nettolohn 120 000, Liegenschaftsertrag 20 000, Liegenschaftsaufwand 8 000, übriges Vermögen 300 000. Kanton C besteuert den Ertragsüberschuss von 12 000 und das Grundstück im Vermögen; Kanton A besteuert Lohn, übriges Vermögen und – zum Satz des Gesamteinkommens (Progressionsvorbehalt) – den Rest. Der Arbeitsort B erhält nichts.
Typische Fallen
- Steuerfuss als Steuersatz lesen.
- Progressionsvorbehalt bei der Ausscheidung vergessen.
- Wirtschaftliche Zugehörigkeit mit zivilrechtlichem Wohnsitz gleichsetzen.
- Kantonale Abzüge unbesehen auf die direkte Bundessteuer übertragen.