Unternehmenssteuern: Gewinnsteuer, Beteiligungsabzug, Kapitaleinlageprinzip und STAF-Instrumente
Der Bereich Unternehmenssteuern prüft die Besteuerung juristischer Personen sowie die steuerneutrale Umstrukturierung. Erwartet werden Sicherheit bei Gewinn- und Kapitalsteuer, beim Beteiligungsabzug, beim Kapitaleinlageprinzip und bei den STAF-Instrumenten Patentbox, zusätzlicher Forschungs- und Entwicklungsabzug sowie Zinssatzlimite. Die Aufgaben sind meist Rechenfälle mit einem gestalterischen Element.
Gewinn- und Kapitalsteuer
Steuerbar ist nach Art. 57 ff. DBG der Reingewinn aus der Erfolgsrechnung, korrigiert um steuerfreie Erträge, nicht abziehbare Aufwendungen (Art. 59 DBG), verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig nicht begründete Kosten. Die Kapitalsteuer ist rein kantonal und bemisst sich am Eigenkapital. Seit der STAF-Reform sind die Statusgesellschaften abgeschafft; die Kantone senken stattdessen die Sätze und gewähren die Patentbox (Art. 24b DBG, Entlastung maximal 90 %), den F+E-Zusatzabzug (Art. 25a DBG) und die Zinssatzlimite (Art. 65 DBG) für konzerninterne Darlehen.
Beteiligungsabzug
Art. 69 f. DBG: Gehalten werden mindestens 10 % des Grund- oder Stammkapitals oder Beteiligungen von mindestens CHF 1 Mio. Abzugsbasis ist der um die direkt zurechenbaren Kosten reduzierte Beteiligungsertrag, begrenzt auf den Anteil dieses Ertrags am Reingewinn.
Kapitaleinlageprinzip
Nach Art. 20 Abs. 3 DBG sind Einlagen, Aufgelder und Zuschüsse der Beteiligten keine steuerbaren Erträge; die Rückzahlung aus dem Aufwertungskonto erfolgt ohne Verrechnungssteuer und ohne Einkommenssteuerfolge beim Empfänger. Abzugrenzen ist die verdeckte Gewinnausschüttung: Sie setzt eine Diskrepanz zwischen Leistung und Gegenleistung voraus und wird als Gewinn korrigiert.
Rechenbeispiel
Reingewinn 2 000 000, Beteiligungsertrag 500 000, direkt zurechenbare Kosten 100 000. Netto-Beteiligungsertrag 400 000; Quote 400 000 / 2 000 000 = 20 %; Abzug 400 000; steuerbarer Gewinn 1 600 000. Bundessteuer bei 8,5 % proportional: 136 000. Wäre die Quote 100 %, läge der Abzug bei 2 000 000 und der steuerbare Gewinn bei null – deshalb prüft die Praxis zuerst die Zuordnung der Kosten.
Typische Fallen
- Beteiligungsabzug auf dem Gewinn vor statt nach Zuordnung der Kosten berechnen.
- Beteiligungserträge aus Ländern ohne DBA ungeprüft einbeziehen.
- Kapitaleinlageprinzip und verdeckte Gewinnausschüttung verwechseln.
- Bei Umstrukturierungen nach FusG annehmen, die Buchwertfortführung sei zwingend – sie ist eine Option mit Formvorschriften.