Vorsorge und Sozialversicherungen: Beitragsrecht, Abzugsfähigkeit und Besteuerung von Kapital und Rente
Der Bereich Vorsorge und Sozialversicherungen verbindet Sozialversicherungsrecht mit Steuerrecht. Geprüft werden die Beitragssätze und Lohnbegriffe von AHV/IV/EO und BVG, die Abzugsfähigkeit von Vorsorgebeiträgen sowie die Besteuerung von Renten und Kapitalleistungen. Die Fallen liegen in der Sperrfrist, im Koordinationsabzug und im Verhältnis von Arbeitgeber- zu Arbeitnehmerbeitrag.
Beiträge und Säulen
AHV, IV und EO werden je zur Hälfte von Arbeitnehmer und Arbeitgeber getragen, gesamthaft 5,3 % pro Seite (AHV 4,35 %, IV 0,7 %, EO 0,25 %). Selbständigerwerbende schulden 8,1 %, wobei tiefe Einkommen entlastet werden. Die berufliche Vorsorge (BVG) ist obligatorisch ab der Eintrittsschwelle; der koordinierte Lohn ergibt sich aus Jahreslohn minus Koordinationsabzug, begrenzt durch den oberen Grenzbetrag. Die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) ist für BVG-Versicherte mit einem festen Höchstbetrag limitiert, für Selbständige ohne BVG-Anschluss mit einem deutlich höheren.
Steuerliche Behandlung
Vorsorgeeinrichtungen sind nach Art. 80 DBG von der Steuerpflicht befreit, wenn ihr Vermögen ausschliesslich und unwiderruflich der Vorsorge dient. Arbeitgeberbeiträge sind Geschäftsaufwand und kein Lohnbestandteil, unterliegen also nicht der AHV; Arbeitnehmerbeiträge und Einkäufe in die Vorsorge sind abziehbar. Renten sind zu 100 % steuerbar und unterliegen dem ordentlichen Tarif; Kapitalleistungen aus Vorsorge werden nach Art. 38 DBG getrennt vom übrigen Einkommen zu einem reduzierten Sondersatz besteuert. Wer nach einem Einkauf innert drei Jahren Kapital bezieht, verliert die Steuerwirkung des Einkaufs (Art. 79b BVG) – die Nachsteuer wird nachträglich erhoben.
Rechenbeispiel
Ein 55-Jähriger mit Grenzsteuersatz 32 % kauft 60 000 ein: Steuerersparnis 19 200. Fünf Jahre später bezieht er 65 000 Kapital, Sondersatz 11 %: Steuer 7 150. Nettovorteil rund 12 050. Erfolgt der Bezug dagegen im zweiten Jahr nach dem Einkauf, entfällt die Ersparnis von 19 200, weil der Einkauf steuerlich rückgängig gemacht wird.
Typische Fallen
- Koordinationsabzug und Eintrittsschwelle verwechseln.
- Kapitalbezug als steuerfreie Vermögensumschichtung behandeln statt als steuerbare Kapitalleistung.
- Arbeitgeberbeiträge in den AHV-Lohn einrechnen.
- Sperrfrist von drei Jahren nach Einkauf übersehen.