Akuntansi Pajak dan Pelaporan Keuangan Fiskal
Domain ini menguji penyusunan rekonsiliasi fiskal, pembedaan beda tetap dan beda waktu, serta penyajian pajak dalam laporan keuangan menurut PSAK 46.
Rekonsiliasi fiskal
- Laba komersial dikoreksi positif dan negatif untuk menghasilkan penghasilan neto fiskal.
- Beda tetap: sumbangan yang tidak memenuhi syarat, denda pajak dan sanksi administrasi, PPh final, serta natura yang tidak dikecualikan. Pos ini tidak menimbulkan pajak tangguhan.
- Beda waktu: perbedaan penyusutan fiskal dan komersial, cadangan piutang, serta pengakuan sewa; menimbulkan aset atau liabilitas pajak tangguhan.
- PPh 21, PPh 23, dan PPh 4 ayat 2 menjadi kredit pajak; PPN masukan yang tidak dapat dikreditkan menjadi biaya atau penambah harga pokok.
- Penghasilan yang telah dikenai PPh final dikeluarkan dari rekonsiliasi tarif umum.
Contoh
Laba komersial sebelum pajak Rp1.000.000.000. Koreksi positif: denda pajak Rp20.000.000 dan sumbangan tanpa syarat Rp30.000.000. Koreksi negatif: pendapatan sewa yang telah dikenai PPh final Rp150.000.000 dan selisih penyusutan fiskal yang lebih besar Rp40.000.000. Penghasilan neto fiskal = 1.000 + 20 + 30 - 150 - 40 = Rp860.000.000, dan PPh badan 22% = Rp189.200.000. Beban pajak final disajikan terpisah.
Jebakan
- Mengurangkan denda pajak sebagai biaya, padahal dilarang Pasal 9 ayat 1 huruf k.
- Menghitung PPh badan atas penghasilan final.
- Menyamakan beda tetap dengan beda waktu saat menghitung pajak tangguhan.
- Melupakan pengaruh natura yang kini dapat dibiayakan pemberi kerja dengan pengecualian tertentu.